Q1：有關(guān)新冠肺炎疫情，會怎么考？

答：需要關(guān)注如下考點：

• 部分公司客戶、供應(yīng)商分散于全國各地及境外地區(qū)，受疫情影響無法及時完成函證、監(jiān)盤等審計程序，需要考慮審計范圍受限對審計報告意見類型的影響（視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見）；

• 因疫情影響，審計意見中增加了與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項段；

• 因疫情導(dǎo)致生產(chǎn)停工，相關(guān)借款費用在進行資本化時，需要考慮是否存在“非正常中斷”的影響；

• 資產(chǎn)負債表日后，因疫情而新發(fā)生的事項、情況，屬于非調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整上一期間的財務(wù)報表。

補充案例解析：A公司錯誤地將新冠肺炎疫情作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，以謹(jǐn)慎性為由，在商譽、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值測試時考慮了疫情的影響，計提了大額減值損失；以疫情影響結(jié)算進度等為由，在資產(chǎn)負債表日后沖回 2019年底已確認的收入；依據(jù)資產(chǎn)負債表日后簽署的債權(quán)債務(wù)抵銷協(xié)議，終止確認資產(chǎn)負債表日的相關(guān)資產(chǎn)和負債。

Q2：只要是持有某公司的“股權(quán)”，就可以指定為其他權(quán)益工具投資嗎？

答：非也，只有非交易性權(quán)益工具投資才可以！此處的權(quán)益工具是指對于發(fā)行方來說，滿足權(quán)益工具定義的工具。符合金融負債定義但是被發(fā)行人列報為權(quán)益工具的特殊金融工具，本身并不符合權(quán)益工具的定義，因此，從投資方的角度不符合將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件，例如可贖回私募基金投資、對有限壽命主體的投資等。

補充案例解析：A公司參與成立了B合伙企業(yè)并作為有限合伙人，出資金額為1000萬元，持股比例為10%，不具備重大影響。B合伙企業(yè)的存續(xù)期限為20年。該項投資滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的相關(guān)條件，在B合伙企業(yè)層面作為權(quán)益工具核算。管理層認為對該項投資的持有目的不是近期出售，所以將其核算為其他權(quán)益工具投資。需要特別注意，本例中的這類特殊的金融工具并不滿足權(quán)益工具的定義（即符合金融負債定義但是被列報為權(quán)益工具的特殊金融工具），A公司不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

Q3：由于增持股份，其他權(quán)益工具投資變?yōu)楸豢刂频淖庸?，原計入其他綜合收益的累計利得或損失可以確認為投資收益嗎？

Q4：對租入的資產(chǎn)進行裝修改良，如何進行核算呢？

答：承租人在租賃期開始日后，應(yīng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。部分公司將租入資產(chǎn)作為在建工程核算，等到租入資產(chǎn)完成裝修改良后再轉(zhuǎn)入使用權(quán)資產(chǎn)，而未自租賃期開始日即作為使用權(quán)資產(chǎn)核算并計提折舊，這是錯誤做法！

Q5：融資租賃承租人的初始直接費用，如何進行核算呢？

答：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。如果未將融資租賃手續(xù)費計入租入資產(chǎn)價值，而是單獨作為長期待攤費用，這種做法是不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的！

Q6：從供應(yīng)商收到返利，教材似乎沒有介紹具體的會計處理，一旦考到，如何分析？

答：如果與供應(yīng)商簽訂合同，將從供應(yīng)商取得的按照存貨采購金額一定比例結(jié)算的返利等確認為收入。在這種情況下，企業(yè)并未向供應(yīng)商提供單獨的商品或服務(wù)，其從供應(yīng)商取得的采購返利實質(zhì)為存貨購買價款的調(diào)整，應(yīng)沖減存貨成本或營業(yè)成本。

Q7：非同一控制下企業(yè)合并中，合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，到底代表著什么？

答：可能是商譽，也可能是無形資產(chǎn)！非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日對合并成本進行分配，以公允價值確認所取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并將合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽。

補充案例解析：A公司發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并，但未以公允價值確認被購買方的無形資產(chǎn)，如特許經(jīng)營權(quán)等，而是將合并成本高于被購買方其他可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額作為無形資產(chǎn)的入賬價值，這將導(dǎo)致無形資產(chǎn)和商譽的確認金額存在錯誤。

Q8：業(yè)績補償款，核算為哪一類金融資產(chǎn)？感覺老生常談了，這還會考嗎？

答：熱點永遠是熱點（你大爺永遠是你大爺，畫風(fēng)好奇怪），還會考！非同一控制下企業(yè)合并中確認的應(yīng)收業(yè)績補償款，不應(yīng)錯誤地分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并列報為其他應(yīng)收款。正確的做法是，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常列報為交易性金融資產(chǎn)。

Q9：商譽減值測試時，如何考慮歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽？

答：在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定包含商譽的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值。發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照合并日控股股東的持股比例確認歸屬于母公司的商譽減值損失。

補充案例解析：2×19年1月1日，A公司自第三方收購B公司80%的股權(quán)，從而將其納入合并范圍，購買日在合并報表確認的商譽金額為200萬元，A公司將B公司認定為一個資產(chǎn)組。受多種因素影響，B公司經(jīng)營情況遠不及預(yù)期。2×19年12月31日，管理層對商譽進行減值測試。該資產(chǎn)組的賬面價值為3300萬元，采用現(xiàn)金流量預(yù)測模型計算的該資產(chǎn)組的可收回金額為3380萬元?？紤]到包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值為3500萬元，管理層將差額120萬元計提資產(chǎn)減值損失，沖減商譽賬面價值120萬元。上述做法是錯誤的，A公司合并報表中包含完全商譽的B公司（資產(chǎn)組）的賬面價值應(yīng)為3550萬元（3300+200/80%），其可收回金額為3380萬元，發(fā)生減值170萬元，因B公司（資產(chǎn)組）完全商譽為250萬元（200/80%），所以減值損失應(yīng)全額沖減商譽的賬面價值，無需沖減其他資產(chǎn)。但合并報表中商譽是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，所以合并財務(wù)報表中商譽減值金額為136萬元（170×80%)，減值后合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽賬面價值64萬元。

Q10：關(guān)于修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則，相關(guān)損益到底計入什么科目？好亂??！

答：首先，千萬別再計入“營業(yè)外收支”啦！其次，為大家總結(jié)如下：

• 債權(quán)人應(yīng)將債務(wù)重組損益記入投資收益科目。

• 債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將債務(wù)重組損益計入其他收益科目。

• 以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，或修改其他條款，應(yīng)將債務(wù)重組損益記入投資收益科目。

Q1：金融資產(chǎn)可以被重分類嗎？

答：對金融資產(chǎn)進行分類，一經(jīng)確定不得隨意變更，僅在企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，可以進行重分類。

補充案例解析：A公司根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)分別分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在初始確認后，因部分應(yīng)收票據(jù)的出票人未履約，A公司將其重分類為應(yīng)收賬款。對于此類應(yīng)收票據(jù)，如果A公司未改變管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式，不得由于出票人未履約等原因隨意變更金融資產(chǎn)類別。

Q2：可轉(zhuǎn)債的交易費用，如何進行會計處理？

答：發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分?jǐn)?。對于分?jǐn)傊霖搨煞值慕灰踪M用，應(yīng)當(dāng)計入該負債成分的初始計量金額（若該負債成分按攤余成本進行后續(xù)計量）或計入當(dāng)期損益（若該負債成分按公允價值進行后續(xù)計量且其變動計入當(dāng)期損益）；對于分?jǐn)傊翙?quán)益成分的交易費用，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。

Q3：向少數(shù)股東簽發(fā)看跌期權(quán)，如何進行會計處理？

答：如果一項合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（例如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。

補充案例解析：A公司從C公司處收購B公司80%的股權(quán)，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。A公司對C公司簽出了看跌期權(quán)，即A公司未來以固定價格收購C公司持有的B公司的剩余股權(quán)。該固定價格與購買日B公司剩余股權(quán)的公允價值相當(dāng)，且看跌期權(quán)行權(quán)前，C公司享有對B公司的表決權(quán)、分紅權(quán)等。A公司未在合并財務(wù)報表中確認少數(shù)股東權(quán)益，并將該看跌期權(quán)確認為衍生金融負債并調(diào)整了商譽金額，這種做法欠妥?？紤]到本案例的情況，A公司應(yīng)確認購買B公司80%股權(quán)對應(yīng)的商譽，并應(yīng)全額確認一項金融負債，其金額等于回購股權(quán)所需支付金額的現(xiàn)值，同時按權(quán)益性交易的原則沖減資本公積。

Q4：合同負債中可以包含增值稅嗎？

答：合同負債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，不應(yīng)包含增值稅金額。

補充案例解析：甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率，如零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅率為10%等。2×19年，甲公司向客戶銷售了5 000張不可退的儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1 000 000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。本例中，甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況，將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認為應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額，將剩余的商品價款部分確認為合同負債。

Q5：在判斷是否控制結(jié)構(gòu)化主體時，有什么常見誤區(qū)？

答：一個典型的誤區(qū)是，部分公司承擔(dān)了對其投資的合伙企業(yè)其他投資者的差額補足義務(wù)或回購義務(wù)，以保證其他投資者可以收回投資本金和預(yù)期回報。但是，僅基于其有限合伙人的身份，或者僅基于其未在合伙企業(yè)的投資委員會中占半數(shù)以上席位，就認為對該合伙企業(yè)不具有控制，未將其納入合并報表范圍。

Q6：下列情形中，哪些應(yīng)列報為流動負債？

（1）附投資人回售選擇權(quán)、且投資人有權(quán)在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)行使該回售選擇權(quán)的應(yīng)付債券；

（2）無法償還到期債務(wù)需賠償違約金而確認的預(yù)計負債；

（3）因一審判決應(yīng)承擔(dān)訴訟賠償而確認的預(yù)計負債。

答：上述情況下，上市公司無權(quán)自主地將相關(guān)負債的清償義務(wù)推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上，因此，情形（1）（2）和（3）均應(yīng)列報為流動負債。

Q7：下列情形分別在現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示為何種活動？

（1）回購公司股票用于員工激勵計劃支付的現(xiàn)金；

（2）回購已授予但未解鎖的限制性股票支付的現(xiàn)金；

（3）支付融資租賃款的現(xiàn)金；

（4）貼現(xiàn)時未終止確認的銀行承兌匯票，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金；

（5）將收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助；

（6）發(fā)行股份向母公司購買業(yè)務(wù)相關(guān)的過渡期現(xiàn)金補償支出；

（7）收到的搬遷補償及土地收儲補償款。

答：上述情形中，情形（1）（2）（3）和（4）應(yīng)分類為籌資活動；情形（5）應(yīng)分類為經(jīng)營活動；情形（6）和（7）應(yīng)分類為投資活動。