來源：北注協(xié)  

發(fā)布時(shí)間：2020-12-31　

 

隨著改革開放不斷深入，我國(guó)在全球配置資源的能力不斷增強(qiáng)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力顯著提升。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2016—2019年，我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模合計(jì)達(dá)6344億美元。截至2019年末，共在188個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了4.4萬家企業(yè)。其中，國(guó)有企業(yè)通過境外投資和并購形成了大量境外資產(chǎn)。報(bào)告顯示：截至2017年末，全國(guó)國(guó)有企業(yè)（不含金融企業(yè)）資產(chǎn)總額183.5萬億元，其中境外總資產(chǎn)16.7萬億元；國(guó)有金融企業(yè)資產(chǎn)總額241.0萬億元，全國(guó)金融企業(yè)所投境外機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模18.1萬億元。隨著境外投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，境外資產(chǎn)監(jiān)管的重要性也日益增加，因風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控缺失的問題愈發(fā)引起關(guān)注，加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)管理、完善境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管制度已成為提升國(guó)有資產(chǎn)管理水平的重中之重。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人士在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及的檢查范圍、內(nèi)容以及關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解和把握國(guó)有境外資產(chǎn)檢查工作的內(nèi)容和實(shí)務(wù)關(guān)注要點(diǎn)，北京注協(xié)國(guó)際業(yè)務(wù)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)做如下提示：

一、國(guó)有境外資產(chǎn)檢查的制度背景

2011年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委陸續(xù)出臺(tái)了《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》《中央企業(yè)境外國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》等多個(gè)文件構(gòu)建境外資產(chǎn)監(jiān)管體系，目的是為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范中央企業(yè)境外投資行為，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)境外國(guó)有資產(chǎn)保值增值。監(jiān)事會(huì)是國(guó)資委加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督的重要方面，對(duì)中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督檢查以監(jiān)事會(huì)相關(guān)辦事處為主，采取集中重點(diǎn)檢查和境外國(guó)有資產(chǎn)檢查相結(jié)合的形式，通過公開招標(biāo)方式選派會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助檢查工作。

2018年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳將國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)職責(zé)劃入審計(jì)署。2020年9月，國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》提出，切實(shí)推進(jìn)境外審計(jì)全覆蓋、常態(tài)化，完善審計(jì)方式方法，配備具備外語能力、熟悉國(guó)際法律的復(fù)合型審計(jì)人員，探索開展向重要境外企業(yè)（機(jī)構(gòu)）和重大境外項(xiàng)目派駐審計(jì)人員，根據(jù)工作需要可聘請(qǐng)境內(nèi)外中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)支持?？梢灶A(yù)見，隨著上述實(shí)施意見的推進(jìn)，對(duì)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督檢查將全覆蓋、常態(tài)化趨勢(shì)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍將進(jìn)一步拓展。

二、國(guó)有境外資產(chǎn)檢查重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域及檢查要點(diǎn)提示

國(guó)有境外資產(chǎn)檢查，首先要總體了解被檢查單位境外資產(chǎn)總體規(guī)模、投資方式、投資領(lǐng)域及地域分布情況；了解境外投資所在國(guó)家的法律法規(guī)，檢查企業(yè)業(yè)務(wù)的合規(guī)性；了解被檢查單位境外資產(chǎn)總體管控情況，是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行境外投資項(xiàng)目負(fù)面清單，是否結(jié)合自身整體發(fā)展戰(zhàn)略制定清晰的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，境外資產(chǎn)的管控措施是否存在監(jiān)管漏洞，相關(guān)管控制度是否得到有效執(zhí)行等。有關(guān)國(guó)有境外資產(chǎn)檢查主要方面的程序可以考慮如下：

  （一）境外資產(chǎn)總體控制檢查

  1.獲取被檢查單位境外投資管控制度，對(duì)照相關(guān)境外投資規(guī)范，檢查企業(yè)境外管控制度是否存在重大缺失。

  2.獲取被檢查單位境外投資明細(xì)表，通過與審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算帳套數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，復(fù)核相關(guān)信息是否準(zhǔn)確、完整。

  3.審核境外投資明細(xì)表中的項(xiàng)目是否與被檢查單位的主業(yè)相關(guān)，是否屬于負(fù)面清單中禁止類的境外投資項(xiàng)目。

  4.運(yùn)用訪談程序，通過對(duì)企業(yè)境外投資主管領(lǐng)導(dǎo)、不同部門負(fù)責(zé)人的訪談，了解企業(yè)境外投資的運(yùn)作過程、項(xiàng)目背景、投資效果等信息。

  5.對(duì)照訪談了解到的信息、管控流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行穿行測(cè)試程序。重點(diǎn)關(guān)注投資決策過程、資金籌措及運(yùn)用過程、招投標(biāo)過程、預(yù)算控制過程、境外人員管理等。

  6.對(duì)被檢查單位境外投資的總體盈虧情況進(jìn)行分析，對(duì)于虧損企業(yè)和投資回報(bào)低于預(yù)期的企業(yè)，了解企業(yè)對(duì)重大無效、低效投資所采取的管理措施，檢查企業(yè)是否履行職責(zé)采取應(yīng)對(duì)方案避免或者減少虧損和降低國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

  7.對(duì)投資所在國(guó)的基本投資環(huán)境進(jìn)行了解，結(jié)合企業(yè)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料，了解相關(guān)境外資產(chǎn)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)以及可能對(duì)項(xiàng)目未來運(yùn)營(yíng)造成的影響，檢查企業(yè)是否有針對(duì)性制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

  8.檢查企業(yè)是否建立了投資管理信息系統(tǒng)，是否對(duì)重大投資項(xiàng)目實(shí)施情況、投資計(jì)劃完成情況以及境外資產(chǎn)管控總體情況進(jìn)行有效追蹤、分析、監(jiān)測(cè)和管理。

 （二）境外投資并購檢查

1.獲取被檢查單位境外投資并購項(xiàng)目的決策過程資料，包括但不限于：內(nèi)部決策會(huì)議紀(jì)要及記錄、申報(bào)文件、內(nèi)外部批準(zhǔn)文件、可行性研究報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、盡職調(diào)查報(bào)告、審計(jì)評(píng)估報(bào)告等，關(guān)注是否存在未批先投、未評(píng)先投等情況，是否存在屬于負(fù)面清單規(guī)定的禁止類項(xiàng)目，負(fù)面清單中特別監(jiān)管類項(xiàng)目是否報(bào)國(guó)資委審核。

2.對(duì)照會(huì)議紀(jì)要、記錄，申報(bào)文件、批準(zhǔn)文件中相同或相似條款的描述是否一致。

3.檢查內(nèi)部決策過程中對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的討論是否得到了有效的解決或制訂應(yīng)對(duì)措施。

4.檢查項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、盡職調(diào)查報(bào)告、審計(jì)評(píng)估報(bào)告等中介機(jī)構(gòu)提出的項(xiàng)目問題、潛在風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效的應(yīng)對(duì)。關(guān)注中介機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的主要假設(shè)條件是否符合當(dāng)時(shí)的一般市場(chǎng)預(yù)期，主要參數(shù)來源是否準(zhǔn)確合理。同時(shí)關(guān)注報(bào)告中是否存在限制使用條件或免責(zé)條款，這些條款是否構(gòu)成了對(duì)報(bào)告可靠性的影響。關(guān)注對(duì)中介服務(wù)實(shí)際工作量的支撐文件。

5.審查并購協(xié)議和公司章程中對(duì)股東會(huì)表決權(quán)的約定，董事席位分配、任命和決策權(quán)限是否能夠合理保證企業(yè)的利益；審查并購協(xié)議中是否約定了額外的股東義務(wù)，如是否約定股東向境外項(xiàng)目提供股東貸款以及貸款義務(wù)是否對(duì)等，相關(guān)成本是否在確定收購對(duì)價(jià)時(shí)予以考慮。

6.獲取董事會(huì)、股東會(huì)會(huì)議紀(jì)要，檢查股東和董事職責(zé)的履行情況，包括兩類會(huì)議是否按章程約定正常召開、表決情況、決議的執(zhí)行情況等。

7.檢查項(xiàng)目的自有資金比例、資金來源是否與投資方案、批準(zhǔn)文件一致，取得的資金是否及時(shí)投入項(xiàng)目，是否存在擠占、挪用專項(xiàng)資金的情形。

8.檢查項(xiàng)目運(yùn)作中重大事項(xiàng)決策是否符合境外當(dāng)?shù)胤梢?，是否存在重大未決訴訟，分析訴訟形成的原因及可能帶來的影響。

9.檢查企業(yè)是否對(duì)已完成的重大投資并購項(xiàng)目開展后評(píng)價(jià)形成評(píng)價(jià)專項(xiàng)報(bào)告；對(duì)比可行性研究報(bào)告、申報(bào)文件、批準(zhǔn)文件中關(guān)于投資效益的描述，對(duì)比分析項(xiàng)目效益效果，對(duì)于存在重大差異的項(xiàng)目，分析是否存在產(chǎn)量、單價(jià)、折現(xiàn)率、匯率、稅率、資本性投入、操作成本、損耗率、運(yùn)營(yíng)期限等顯著的參數(shù)差異，揭示差異原因。

  10.檢查企業(yè)對(duì)收回境外投資的管理，是否存在利潤(rùn)長(zhǎng)期留存境外。對(duì)于尚未匯回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)，企業(yè)是否采取有效措施應(yīng)對(duì)匯率變化、外匯管制等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）境外工程承包及勞務(wù)檢查程序

1.工程承包管理

(1)獲取境外承包工程項(xiàng)目的基本情況，包括但不限于：承包項(xiàng)目的基本情況、分包轉(zhuǎn)包情況、合同臺(tái)賬及具體合同、承包項(xiàng)目批準(zhǔn)材料等。

(2)現(xiàn)場(chǎng)檢查承包項(xiàng)目的管理過程，與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作人員訪談了解項(xiàng)目實(shí)施情況，包括但不限于項(xiàng)目進(jìn)展情況、是否存在停工、成本計(jì)量方式、工作流程、勞務(wù)用工人數(shù)等。

(3)檢查承包合同訂立、變更、執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合相關(guān)管控制度規(guī)定，程序是否合規(guī)。

(4)檢查承包合同中有關(guān)價(jià)款的制訂依據(jù)是否合理，合同雙方的權(quán)利義務(wù)是否恰當(dāng)，是否存在不利于被檢查單位的顯失公允的條款。

(5)檢查工程分包、轉(zhuǎn)包情況，程序是否符合規(guī)定，分包、轉(zhuǎn)包企業(yè)資質(zhì)是否符合項(xiàng)目要求，有無違反合同約定違規(guī)進(jìn)行分包轉(zhuǎn)包的情況。

(6)檢查工程項(xiàng)目是否存在質(zhì)量問題和重大安全事故，是否涉及法律訴訟。

(7)檢查工程監(jiān)理等類似職能機(jī)構(gòu)或部門的設(shè)定情況，檢查其工作成果資料是否與項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況相吻合。

(8)檢查境外工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是否設(shè)立內(nèi)、外兩套會(huì)計(jì)賬簿，了解設(shè)立兩套賬簿的原因，檢查兩套賬簿之間是否存在重大會(huì)計(jì)差異，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.工程預(yù)算及結(jié)算

(1)檢查境外項(xiàng)目概預(yù)算執(zhí)行情況，與概預(yù)算相比是否有超概算現(xiàn)象，如有需查明原因。

(2)檢查境外項(xiàng)目結(jié)算情況，與業(yè)主結(jié)算是否及時(shí)，施工過程中的索賠、變更洽商是否及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議、價(jià)格是否合理。

(3)檢查項(xiàng)目分包結(jié)算是否及時(shí)、結(jié)算方式是否按照合同執(zhí)行，抽查分包價(jià)格與總包價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，是否存在不合理情況。

(4)關(guān)注境外項(xiàng)目傭金支付情況，傭金比例是否恰當(dāng)。

(5)檢查合同結(jié)算環(huán)節(jié)是否具有相關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，是否記載了明確的工作量。

(6)檢查是否對(duì)合同盈虧情況進(jìn)行定期的評(píng)估，是否存在虧損合同，分析虧損形成的原因。

(7)對(duì)于建設(shè)期限長(zhǎng)的合同，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，分析匯率、勞工、社會(huì)政治、利率、稅收政策變化等因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，是否得到了有效的識(shí)別和控制，是否對(duì)合同盈虧情況產(chǎn)生重大影響。

(8)訪談企業(yè)內(nèi)外部法律顧問，了解相關(guān)合同是否存在未決訴訟；與企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問進(jìn)行訪談，了解其是否存在未決的稅務(wù)糾紛。分析這些訴訟和糾紛形成的原因及影響。

3.工程勞務(wù)管理

(1)分析勞務(wù)用工與耗用材料、動(dòng)力等要素之間的關(guān)系，判斷勞務(wù)量的記載是否合理。

(2)現(xiàn)場(chǎng)檢查勞務(wù)用工情況，通過現(xiàn)場(chǎng)訪談了解實(shí)際勞務(wù)用工人數(shù)等情況。

(3)檢查境外勞務(wù)用工的模式，了解相關(guān)境外監(jiān)督政策，獲取企業(yè)勞務(wù)用工人員花名冊(cè)，與工資結(jié)算單據(jù)、崗位職責(zé)及規(guī)章制度、現(xiàn)場(chǎng)訪談了解信息等進(jìn)行比對(duì)，分析勞務(wù)用工量是否合理，是否存在不合規(guī)情形。

(4)檢查境外勞務(wù)用工模式是否符合境內(nèi)外相關(guān)監(jiān)管政策，是否存在非法雇工，是否存在重大用工糾紛風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是否采取有效措施防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)檢查境外用工涉及的勞務(wù)公司選取程序是否符合相關(guān)規(guī)定，檢查中介公司的資質(zhì)證明，分析中介公司是否具備相關(guān)資質(zhì)及能力。

(6)檢查境外用工結(jié)算方式是否合規(guī)，資金流動(dòng)與結(jié)算單據(jù)、合同約定是否相符。

（四）境外采購及招投標(biāo)檢查

1.獲取境外重大采購及招投標(biāo)項(xiàng)目明細(xì)和合同臺(tái)賬，抽取一定比例的樣本，測(cè)試采購招標(biāo)制度的執(zhí)行效果。如查看采購方式（比選、競(jìng)價(jià)談判、邀請(qǐng)招標(biāo)、公開招標(biāo)等）是否符合相關(guān)規(guī)定；是否按規(guī)定實(shí)施集中采購；采購管理機(jī)構(gòu)組成及職責(zé)是否符cc合不相容職責(zé)分離原則；是否按規(guī)定執(zhí)行采購計(jì)劃和采購預(yù)算等。

2.檢查采購資金的來源及到位情況，是否經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，是否存在資金缺口，分析招標(biāo)行為的合理性、必要性。

3.檢查項(xiàng)目單位重大采購與招投標(biāo)的組織管理情況，關(guān)注招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的監(jiān)督制約情況。檢查招標(biāo)文件的編制和審批、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)選擇、招標(biāo)公告發(fā)布、評(píng)委選擇、監(jiān)督程序、開標(biāo)過程記錄、定標(biāo)過程、中標(biāo)通知書發(fā)出、合同簽署等主要環(huán)節(jié)是否符合國(guó)家和公司管理制度的相關(guān)規(guī)定。

4.逐項(xiàng)檢查供應(yīng)商及投標(biāo)單位的資質(zhì)情況，關(guān)注是否存在采取掛靠其他高等級(jí)資質(zhì)企業(yè)的情況。

5.檢查供應(yīng)商及投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)情況，確保項(xiàng)目單位選擇的供應(yīng)商及中標(biāo)單位為最優(yōu)單位。關(guān)注推薦候選人綜合得分及價(jià)格的情況，分析原因是否合理。

6.檢查供應(yīng)商及投標(biāo)單位的最終中標(biāo)價(jià)格，與實(shí)際結(jié)算價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，防止出現(xiàn)為中標(biāo)而有意報(bào)低價(jià)格，然后以各種理由進(jìn)行洽商和變更，從而增加貨物或標(biāo)的價(jià)格的現(xiàn)象。審閱所抽取樣本的合同，檢查供應(yīng)商及投標(biāo)單位的最終中標(biāo)價(jià)格，與合同價(jià)格是否一致；進(jìn)度款支付約定與投標(biāo)書是否一致；合同主要條款是否與投標(biāo)書一致。

7.檢查是否存在隨意變更采購或招標(biāo)內(nèi)容，防止出現(xiàn)假招標(biāo)的情況。

8.檢查投標(biāo)程序與結(jié)果，關(guān)注是否存在擅自更改評(píng)標(biāo)辦法、隨意變更中標(biāo)單位的情況。

9.檢查采購審批人和投標(biāo)委員會(huì)的人員組成情況，落實(shí)是否存在與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員對(duì)采購和招投標(biāo)進(jìn)行審批或進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)。

10.與參與采購及招標(biāo)人員進(jìn)行訪談，關(guān)注是否有反映招投標(biāo)存在違規(guī)操作的情況，對(duì)反映的情況應(yīng)給予高度重視并落實(shí)其真實(shí)性。

11.檢查中標(biāo)人相關(guān)資質(zhì)，檢查實(shí)際供應(yīng)商與中標(biāo)者是否一致，現(xiàn)場(chǎng)檢查并核對(duì)付款記錄。

12.將同一供應(yīng)商在招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)附近成交的采購項(xiàng)目匯總分析，確認(rèn)是否存在化整為零，高價(jià)采購，利益輸送行為。對(duì)比資產(chǎn)臺(tái)賬、招標(biāo)臺(tái)賬、現(xiàn)場(chǎng)觀察以及詢問設(shè)備使用情況，分析是否存在將成套設(shè)備分拆采購情況。

13.分析中標(biāo)價(jià)格的合理性，對(duì)偏差較大的項(xiàng)目重點(diǎn)檢查，是否存在高價(jià)圍標(biāo)，關(guān)注未中標(biāo)供應(yīng)商資質(zhì)、背景、報(bào)價(jià)依據(jù)及評(píng)標(biāo)過程，匯總分析招標(biāo)項(xiàng)目的投標(biāo)人、中標(biāo)人情況。

（五）境外融資檢查

1.獲取并檢查企業(yè)境外融資管控制度是否完整，是否針對(duì)境外融資特點(diǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)制定了相應(yīng)的管控措施。

2.檢查企業(yè)境外融資行為是否符合相應(yīng)的制度規(guī)范，決策過程是否合規(guī)。

3.檢查企業(yè)境外融資方案是否設(shè)計(jì)得當(dāng)，對(duì)境外融資的必要性、經(jīng)濟(jì)性是否進(jìn)行了必要的論證，對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)是否充分識(shí)別并設(shè)計(jì)了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)還款資金來源做出了恰當(dāng)?shù)陌才拧?/span>

4.檢查境外融資的資金流水是否與設(shè)計(jì)方案一致，是否及時(shí)、完整進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算。

5.檢查境外融資的資金使用是否符合相關(guān)的資金用途規(guī)定，是否及時(shí)用于境外項(xiàng)目投資，是否存在內(nèi)保外貸，和境內(nèi)關(guān)聯(lián)主體之間核算擔(dān)保事項(xiàng)。

6.對(duì)比分析境內(nèi)外融資成本，考慮政策、時(shí)間等特殊因素影響，綜合分析企業(yè)的融資行為是否經(jīng)濟(jì)合理。

7.結(jié)合境外項(xiàng)目現(xiàn)狀，分析境外融資行為是否面臨匯率、還款等方面的壓力，資金成本是否得到了恰當(dāng)?shù)目刂疲欠穹项A(yù)期。

8.檢查融資擔(dān)保的情況，對(duì)子企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保前是否履行了相應(yīng)的決策審批程序；如為非全資控股企業(yè)，相應(yīng)股東是否按股比對(duì)等承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，是否為其他股東的違規(guī)提供了連帶擔(dān)保責(zé)任。

（六）境外資金管控檢查

  1.獲取項(xiàng)目單位內(nèi)控手冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、流程圖、審批權(quán)限清單和崗位職責(zé)描述文件等，檢查與資金相關(guān)的控制活動(dòng)及流程，明確資金業(yè)務(wù)相應(yīng)的審批權(quán)限及責(zé)任部門，確認(rèn)被檢查單位資金管控設(shè)計(jì)是否合理。

  2.獲取集團(tuán)總部、境外公司金融衍生業(yè)務(wù)列表和其風(fēng)險(xiǎn)管理文件，審核金融衍生業(yè)務(wù)是否嚴(yán)守套期保值的原則，是否存在投機(jī)目的的金融投資。

  3.與項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解資金管控措施、資金運(yùn)行狀況以及資金投資進(jìn)度等事項(xiàng)。

  4.對(duì)項(xiàng)目單位資金管控流程實(shí)施穿行測(cè)試，檢查資金管控制度的執(zhí)行情況。關(guān)注境外企業(yè)現(xiàn)金管理情況，是否存在持有大額現(xiàn)金及坐支現(xiàn)金的情況。

  5.檢查項(xiàng)目單位資金預(yù)算的執(zhí)行情況，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出。獲取境外項(xiàng)目資金年度預(yù)算、月度預(yù)算（包括預(yù)算調(diào)整），檢查是否按照制度的要求編制、調(diào)整預(yù)算，是否進(jìn)行相應(yīng)的審批；獲取預(yù)算執(zhí)行情況分析資料，檢查是否按預(yù)算進(jìn)行資金收付，預(yù)算外資金收付是否經(jīng)過審批；查看項(xiàng)目資金的支付進(jìn)度是否與預(yù)算相吻合；檢查境外項(xiàng)目資金結(jié)余情況，查看資金結(jié)余是否合理，是否存在無效占用資金的情況。

  6.檢查項(xiàng)目單位專項(xiàng)資金的使用情況，資金支出是否符合規(guī)定的用途，資金監(jiān)管賬戶是否符合相關(guān)規(guī)定。

  7.對(duì)照資金流水、銀行單據(jù)，檢查資金收支是否與賬面記載一致，是否存在“兩張皮”的情形。

  8.檢查項(xiàng)目單位銀行開戶清單、對(duì)賬單，必要時(shí)實(shí)施函證程序，檢查銀行賬戶的管理是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在賬外戶的情形。

  9.檢查項(xiàng)目單位現(xiàn)金的使用情況，針對(duì)大額現(xiàn)金交易，重點(diǎn)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性，檢查資金審批手續(xù)是否齊全。

  10.關(guān)注企業(yè)是否采取措施對(duì)境外項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)度管理，是否明確境外項(xiàng)目存量資金限額，從而在集團(tuán)范圍內(nèi)做到資金的有效利用。

  11.結(jié)合對(duì)離岸公司的檢查，檢查資金在離岸公司、投資性主體中的沉淀情況，審查其資金沉淀的情況是否合理，結(jié)余資金是否有計(jì)劃匯回，是否進(jìn)行管理。

三、國(guó)有境外資產(chǎn)檢查一般常見問題和風(fēng)險(xiǎn)提示

（一）出國(guó)費(fèi)用管理不到位

1.境外會(huì)議費(fèi)支出超預(yù)算；

2.住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、公雜費(fèi)等費(fèi)用超標(biāo)；

3.部分費(fèi)用支出較高且依據(jù)不足；

4.出國(guó)人數(shù)過多和個(gè)別人員境外停留時(shí)間超核準(zhǔn)天數(shù)；

5.出國(guó)費(fèi)用管理制度與財(cái)政部文件規(guī)定存在差異。

（二）管理制度不健全

1.未對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定相應(yīng)的管理和考核制度；

2.未建立系統(tǒng)性的境外資產(chǎn)管理制度。

（三）財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算不合規(guī)

1.收入確認(rèn)不準(zhǔn)確；

2.存貨管理不到位，存在賬實(shí)不符；

3.納入技改項(xiàng)目采購的固定資產(chǎn)，如車輛直接計(jì)入“工程成本”未納入“固定資產(chǎn)核算”；

4.部分境外工作人員工資未納入工資總額核算；

5.海外投資保險(xiǎn)費(fèi)用核算科目不準(zhǔn)確；

6.個(gè)別項(xiàng)目支出未在預(yù)算范圍內(nèi)；

7.股權(quán)投資和應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足。

（四）市場(chǎng)研判失誤

1.溢價(jià)收購項(xiàng)目持續(xù)虧損，股權(quán)面臨減值損失；

2.項(xiàng)目位于不穩(wěn)定地區(qū)，項(xiàng)目進(jìn)展緩慢或處于停滯狀態(tài)；

3.投資后項(xiàng)目發(fā)展前景不明朗，面臨較大經(jīng)營(yíng)壓力；

4.對(duì)上游供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，如燃煤電廠面臨供應(yīng)受限；

5.產(chǎn)能過剩、盈利能力下降。

（五）未充分行使股東權(quán)利和管理職能

1.治理層和高級(jí)管理層未派駐中方管理人員，也未委派一般常駐人員；

2.股東理念存在差異，部分管理層意圖難以落實(shí)；

3.缺乏統(tǒng)一的部門或公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)海外業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理；

4.受到股東協(xié)議限制，位于控股公司卻未能行使管理職能。

（六）外部工程審批程序不合規(guī)

1.項(xiàng)目開工時(shí)間早于相關(guān)部門批復(fù)時(shí)間；

2. 未經(jīng)集團(tuán)公司批復(fù)即開始項(xiàng)目前期工作，前期工作程序不規(guī)范。

（七）資金管理不到位

1.已經(jīng)支付預(yù)付款，但在合同約定時(shí)間仍未開工；

2.款項(xiàng)支付進(jìn)度與合同規(guī)定不符；

3.備用金借用金額過大，部分備用金存在使用與申請(qǐng)時(shí)用途不一致及歸還不及時(shí)等現(xiàn)象。

（八）項(xiàng)目管理不規(guī)范

1.招標(biāo)后大幅變更工程方案；

2.建設(shè)項(xiàng)目施工單位不具備資質(zhì)資格承接工程項(xiàng)目；

3.項(xiàng)目未及時(shí)進(jìn)行竣工決算，且工程資料保存不完整。

（九）合同管理存在漏洞

1.中標(biāo)單位與合同簽署單位不一致；

2.合同付款比例與招標(biāo)文件不一致；

3.部分合同無簽訂日期；

4.存在先提供勞務(wù)后簽署合同的情況。

（十）安全形勢(shì)和政策的風(fēng)險(xiǎn)

  1.因安全局勢(shì)緊張導(dǎo)致項(xiàng)目存在財(cái)產(chǎn)安全等風(fēng)險(xiǎn)；

  2.境外有效證件數(shù)量不足，可能帶來法律風(fēng)險(xiǎn)；

  3.項(xiàng)目所在國(guó)恐怖活動(dòng)較多，遭遇暴力襲擊不斷攀升。