超重磅！注冊會計(jì)師法修訂草案征求意見稿發(fā)布！
來源：注冊會計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫
關(guān)于《中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知
為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）有關(guān)要求，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部對《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》進(jìn)行修訂，形成了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可在2021年11月18日前，通過以下途徑和方式提出意見：
1.通過中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng)站（網(wǎng)址:http://www.mof.gov.cn），進(jìn)入首頁“財(cái)政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)”提出意見。
2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號財(cái)政部會計(jì)司（郵政編碼100820），并在信封上注明“注冊會計(jì)師法征求意見”字樣。
3.通過電子郵件將意見發(fā)至：qiuying@mof.gov.cn。
附件：1.《中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》
財(cái)政部辦公廳
2021年10月15日
《中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》修訂說明
為了貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》）要求，根據(jù)立法計(jì)劃，財(cái)政部加快推進(jìn)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》（以下簡稱注冊會計(jì)師法）修訂工作，形成了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱草案）。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：
一、修訂的必要性
為了加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)管理，發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基礎(chǔ)服務(wù)作用，1993年10月第八屆全國人大常委會第四次會議通過并發(fā)布了注冊會計(jì)師法，于1994年1月起施行。2014年8月，配合行政審批制度改革，第十二屆全國人大常委會第十次會議對注冊會計(jì)師法進(jìn)行了局部修正。現(xiàn)行注冊會計(jì)師法為整個(gè)行業(yè)的恢復(fù)重建和規(guī)范發(fā)展提供了基本依據(jù)，做出了重要貢獻(xiàn)。隨著我國全面深化改革持續(xù)推進(jìn)，注冊會計(jì)師行業(yè)也面臨著新的形勢和挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記多次對行業(yè)改革發(fā)展作出重要指示批示，就加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)、發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督作用等作出一系列重要論述，為行業(yè)發(fā)展提供了根本遵循。本次修訂緊緊圍繞貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記重要指示批示精神和黨中央、國務(wù)院的決策部署，按照“從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法，歸位盡責(zé)，協(xié)同發(fā)力”的原則，堅(jiān)持規(guī)范與發(fā)展并重，治標(biāo)與治本結(jié)合，注重將實(shí)踐證明行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法上升為法律，推動(dòng)建立促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的長效機(jī)制。
（一）修訂注冊會計(jì)師法是貫徹落實(shí)黨中央決策部署、進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序的重要舉措。
黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)多次對整治財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、遏制財(cái)務(wù)造假作出重要指示批示。2021年8月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《意見》，明確要求“加快推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”，“推動(dòng)加快修訂注冊會計(jì)師法，進(jìn)一步完善行政強(qiáng)制措施、豐富監(jiān)管工具、細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)、加大處罰力度”。因此，有必要通過修訂注冊會計(jì)師法，將黨中央、國務(wù)院決策部署落實(shí)落細(xì)，為規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、提升審計(jì)質(zhì)量提供法律制度保障。
一是堅(jiān)持從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的需要?？傮w上看，我國注冊會計(jì)師行業(yè)整體規(guī)模持續(xù)增長，行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)向好態(tài)勢，但同時(shí)也存在“看門人”職責(zé)履行不到位的問題，部分從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識不強(qiáng)，掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣審計(jì)報(bào)告、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、無證經(jīng)營等違法違規(guī)執(zhí)業(yè)問題客觀存在。為加強(qiáng)對行業(yè)“潛規(guī)則”的整治，推動(dòng)建立制度化、常態(tài)化的長效機(jī)制，需要在法律中加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立以日常監(jiān)管和重點(diǎn)檢查相結(jié)合為基礎(chǔ)，以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督管理機(jī)制；需要強(qiáng)化社會公眾的監(jiān)督功能，健全優(yōu)化檢舉制度；需要明確對各類新出現(xiàn)的違法違規(guī)行為的行政處罰措施，形成嚴(yán)懲重罰的監(jiān)管態(tài)勢。
二是提升特定實(shí)體審計(jì)質(zhì)量的需要。當(dāng)前，我國資本市場會計(jì)審計(jì)違法違規(guī)問題仍較突出。證券審計(jì)業(yè)務(wù)備案制改革實(shí)施后，一些實(shí)力較弱、規(guī)模較小的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入資本市場，獨(dú)立性不強(qiáng)、勝任能力不足、審計(jì)質(zhì)量不高、損害行業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)加大。除資本市場外，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)還包括中央企業(yè)決算審計(jì)、金融機(jī)構(gòu)年審、城投債年審、銀行間市場發(fā)債審計(jì)等涉及公眾利益的領(lǐng)域，易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要在注冊會計(jì)師法中對上述特定實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)作出專門規(guī)定，提出更高要求，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。
三是適應(yīng)對外開放和跨境監(jiān)管的需要。我國加入世貿(mào)組織以來，會計(jì)服務(wù)市場開放程度保持較高水平，在考試、注冊和執(zhí)業(yè)等方面，對境外人員已經(jīng)實(shí)現(xiàn)國民待遇。隨著我國資本市場開放程度不斷提高，越來越多的境外機(jī)構(gòu)申請?jiān)谥袊硟?nèi)發(fā)行債券、股票，由此帶來的跨境會計(jì)審計(jì)問題需要從法律層面予以規(guī)范。為適應(yīng)我國對外開放形勢，亟需針對跨境監(jiān)管合作等事項(xiàng)，提出相應(yīng)措施，壓實(shí)法律責(zé)任。
（二）修訂注冊會計(jì)師法是建立行業(yè)健康發(fā)展長效機(jī)制、實(shí)現(xiàn)規(guī)范與發(fā)展并重的客觀要求。
黨的十九大報(bào)告提出，要“加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，瞄準(zhǔn)國際標(biāo)準(zhǔn)提高水平”。截至2021年8月，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師11萬多人，會計(jì)師事務(wù)所8800多家（不含分所），行業(yè)2020年度業(yè)務(wù)收入超過人民幣1100億元，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力穩(wěn)步提高，已成為服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量。在從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的同時(shí)，有必要通過修訂注冊會計(jì)師法，完善內(nèi)部治理，優(yōu)化外部環(huán)境，提升行業(yè)服務(wù)水平和綜合實(shí)力，促進(jìn)行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。
一是加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的要求。我國資本市場和注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚，在做大做強(qiáng)的政策引導(dǎo)下，通過合并重組等方式，行業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展壯大。但是，部分會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部整合不夠，一味追求規(guī)模擴(kuò)張，實(shí)行“分灶吃飯”的管理模式，收入分配、合伙人晉升等更多地同業(yè)務(wù)承接掛鉤，執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足，對獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成負(fù)面影響，不僅制約會計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做優(yōu)，更無法保障事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為事務(wù)所健康發(fā)展埋下了隱患。需要在法律中明確一體化管理要求，引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理，切實(shí)練好“內(nèi)功”。
二是營造良好外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的要求。近年來曝光的財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例，大部分都涉及函證不實(shí)，特別是供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等參與造假問題突出，引發(fā)市場和公眾的廣泛關(guān)注。需要在法律中明確相關(guān)單位在函證中的義務(wù)和法律責(zé)任，加大對提供虛假證明行為的責(zé)任追究力度。此外，行業(yè)低價(jià)惡性競爭愈演愈烈，直接導(dǎo)致審計(jì)資源投入不足、審計(jì)質(zhì)量低下，并長遠(yuǎn)影響行業(yè)的人才吸引力和可持續(xù)健康發(fā)展，急需通過立法，推動(dòng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制。
三是完善民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制的要求。近年來證券虛假陳述訴訟快速增多，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任有不斷加大加重的趨勢，存在的主要問題包括：對企業(yè)會計(jì)責(zé)任和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的界定不夠合理；不區(qū)分過錯(cuò)程度，注冊會計(jì)師普遍承擔(dān)連帶賠償責(zé)任等。多名全國人大代表和政協(xié)委員對此高度關(guān)注，提出關(guān)于完善注冊會計(jì)師民事法律責(zé)任的提案和建議，呼吁將建立“過罰相當(dāng)”的民事責(zé)任承擔(dān)機(jī)制列為此次修訂注冊會計(jì)師法的重點(diǎn)問題。
（三）修訂注冊會計(jì)師法是順應(yīng)行業(yè)發(fā)展新形勢、將行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法上升為法律的內(nèi)在需要。
近年來，在黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一部署下，財(cái)政部門認(rèn)真貫徹落實(shí)“放管服”改革精神，不斷探索注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作的理念、思路、方法，在優(yōu)化組織形式、完善管理體制、提升信息化水平等方面進(jìn)行了有益嘗試，有必要通過修訂注冊會計(jì)師法，將工作實(shí)踐中探索出的行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法上升為法律規(guī)定。
一是優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所組織形式的需要。會計(jì)師事務(wù)所作為以人力資本為主的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，采用合伙制組織形式是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保障，也是國際主流發(fā)展趨勢。在有限責(zé)任組織形式下，會計(jì)師事務(wù)所僅以出資額承擔(dān)有限責(zé)任，而且弱化了注冊會計(jì)師個(gè)人賠償責(zé)任，既不利于保護(hù)投資者利益，也不利于會計(jì)師事務(wù)所提高風(fēng)險(xiǎn)意識。近年來，財(cái)政部出臺了多項(xiàng)支持合伙制會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的政策，新設(shè)立的有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量大大降低，逐步取消有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所已成為行業(yè)的普遍共識。有必要從法律上進(jìn)一步推動(dòng)會計(jì)師組織形式的優(yōu)化。
二是理順注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制的需要。財(cái)政部作為行業(yè)主管部門，在依法加強(qiáng)行政監(jiān)管的同時(shí)，注重發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的作用，形成了行政監(jiān)管與行業(yè)自律相互協(xié)同的行業(yè)管理體制。為了理順政府部門和行業(yè)協(xié)會的關(guān)系，需要進(jìn)一步完善注冊會計(jì)師行業(yè)治理體系，并保持行業(yè)管理體制的相對穩(wěn)定，以便“歸位盡責(zé)、協(xié)同發(fā)力”。同時(shí)，隨著行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類的不斷增多，需要進(jìn)一步統(tǒng)籌監(jiān)管資源，協(xié)調(diào)各級財(cái)政部門的監(jiān)管職責(zé)，實(shí)現(xiàn)“監(jiān)管下沉”，壓實(shí)地方財(cái)政部門的監(jiān)管責(zé)任。根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所“無證經(jīng)營”整治工作有關(guān)情況，借鑒律師行業(yè)的成熟做法，取消會計(jì)師事務(wù)所工商登記，進(jìn)一步簡化市場主體準(zhǔn)入的登記審批環(huán)節(jié)，便利會計(jì)師事務(wù)所依法開辦執(zhí)業(yè)。
三是提升信息化監(jiān)管水平的需要。自2006年財(cái)政會計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)上線以來，逐步實(shí)現(xiàn)了注冊會計(jì)師注冊、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可、從事證券業(yè)務(wù)備案、年度業(yè)務(wù)報(bào)備等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理。為進(jìn)一步提升信息化水平，有效減輕群眾負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)一次報(bào)送、信息共享，需要將現(xiàn)有的信息化監(jiān)管措施固化在法律中，將注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試、從事特定實(shí)體審計(jì)會計(jì)師事務(wù)所備案、行業(yè)信用管理等事項(xiàng)納入統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和實(shí)時(shí)監(jiān)測，提高服務(wù)效能。
二、草案的起草過程
為切實(shí)做好注冊會計(jì)師法修訂工作，2018年財(cái)政部成立了由有關(guān)負(fù)責(zé)同志擔(dān)任組長的修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組，相關(guān)司局作為小組成員，把握修法方向，協(xié)調(diào)解決重大問題。委托有關(guān)科研院校、財(cái)政部各地監(jiān)管局、地方財(cái)政部門和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)問題研究，并赴部分地區(qū)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，積累了重要的基礎(chǔ)資料。
今年以來，為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)決策部署，財(cái)政部加快了注冊會計(jì)師法修訂進(jìn)度。經(jīng)報(bào)財(cái)政部主要負(fù)責(zé)同志批準(zhǔn)，草案征求了部內(nèi)修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組13個(gè)成員單位的意見，并先后召開多次監(jiān)管部門、會計(jì)師事務(wù)所、專家學(xué)者等各方代表參加的座談會，廣泛聽取意見。
8月23日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《意見》，對注冊會計(jì)師法修訂提出了明確要求。財(cái)政部根據(jù)《意見》的要求，又對草案做了進(jìn)一步完善。
三、草案的主要內(nèi)容
現(xiàn)行注冊會計(jì)師法為七章四十六條，修訂后為十章九十九條,增加了64條，修改了35條，并新增“監(jiān)督管理”、“特定實(shí)體審計(jì)”、“會計(jì)服務(wù)市場開放和跨境審計(jì)”三章。草案主要內(nèi)容為：
第一章 總則。共7條，包括立法目的、注冊會計(jì)師定義、法定業(yè)務(wù)范圍、會計(jì)師事務(wù)所定義、注冊會計(jì)師協(xié)會、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本要求、行業(yè)主管部門等。
第二章 注冊會計(jì)師。共6條，包括注冊會計(jì)師考試制度、報(bào)考條件、注冊會計(jì)師注冊條件、注冊程序、不予注冊的情形等。
第三章 會計(jì)師事務(wù)所。共17條，包括會計(jì)師事務(wù)所組織形式、設(shè)立條件、執(zhí)業(yè)許可辦理程序、一體化管理、內(nèi)部治理制度、負(fù)責(zé)人資格條件、變更備案、執(zhí)業(yè)許可注銷、會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核等。
第四章 注冊會計(jì)師協(xié)會。共3條，包括會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師入會要求、協(xié)會章程制定、自律檢查等。
第五章 執(zhí)業(yè)規(guī)范。共16條，包括執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、選聘方式、業(yè)務(wù)承接、遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)權(quán)利、外調(diào)權(quán)、獨(dú)立性要求、保密義務(wù)、審計(jì)報(bào)告簽字和使用、審計(jì)檔案保管、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制、不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為、違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告行為等。
第六章 監(jiān)督管理。共13條，此章為新增章節(jié)，包括監(jiān)管機(jī)制、日常監(jiān)管內(nèi)容、重點(diǎn)監(jiān)管情形、檢查措施、配合檢查義務(wù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)備要求、信息公開、信用管理機(jī)制、信息化監(jiān)測、檢舉制度等。
第七章 特定實(shí)體審計(jì)。共5條，此章為新增章節(jié)，包括特定實(shí)體范圍、備案管理、簽字注冊會計(jì)師輪換、透明度報(bào)告等。
第八章 會計(jì)服務(wù)市場開放和跨境審計(jì)。共7條，此章為新增章節(jié)，包括主管部門、跨境審計(jì)事項(xiàng)審批和備案、信息真實(shí)責(zé)任、對等管理措施、數(shù)據(jù)傳輸?shù)取?/p>
第九章 法律責(zé)任。共23條，此章系統(tǒng)梳理了注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所各類違法情形并規(guī)定了具體罰則。
第十章 附則。共2條，規(guī)定本法的施行時(shí)間，有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的過渡期限，對暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)和限制從業(yè)的名詞解釋等。
四、部分重要問題的說明
本次修訂涉及面廣、修改條款多，力求從根本上解決制約行業(yè)發(fā)展的體制性、機(jī)制性問題，現(xiàn)就有關(guān)重點(diǎn)事項(xiàng)作以下特別說明。
（一）加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，規(guī)范行業(yè)發(fā)展秩序。
草案圍繞加強(qiáng)行政監(jiān)管、規(guī)范行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，針對日常監(jiān)管機(jī)制不完善、對行業(yè)“潛規(guī)則”整治規(guī)管不力等問題，提出相應(yīng)措施，建立健全監(jiān)督管理的長效機(jī)制。一是建立監(jiān)督檢查機(jī)制。明確省級以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立日常監(jiān)管和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督檢查機(jī)制。二是充實(shí)和強(qiáng)化監(jiān)督檢查內(nèi)容。明確重點(diǎn)檢查對象，細(xì)化日常監(jiān)管內(nèi)容和重點(diǎn)監(jiān)管情形。同時(shí)，建立注冊會計(jì)師信用管理機(jī)制，推行嚴(yán)重失信主體名單管理制度，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒，形成有效震懾。三是建立會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核制度。明確對會計(jì)師事務(wù)所開展年度檢查考核，對于未持續(xù)保持設(shè)立條件且經(jīng)限期整改仍不符合條件的會計(jì)師事務(wù)所，撤銷執(zhí)業(yè)許可。四是完善報(bào)備制度。會計(jì)師事務(wù)所每年報(bào)備人員情況、業(yè)務(wù)收入、自查報(bào)告、受處罰情況等信息。財(cái)政部門公開會計(jì)師事務(wù)所受刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒及整改情況，強(qiáng)化誠信約束。
（二）加強(qiáng)特定實(shí)體審計(jì)監(jiān)管，提高資本市場審計(jì)質(zhì)量。
圍繞加強(qiáng)事中事后監(jiān)管、維護(hù)金融市場穩(wěn)定、保護(hù)投資者利益等目標(biāo)，針對部分會計(jì)師事務(wù)所勝任能力不足、獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量不高、損害行業(yè)聲譽(yù)等問題，建立特定實(shí)體審計(jì)監(jiān)管制度，營造規(guī)范透明、公平公正的市場環(huán)境。一是界定特定實(shí)體的范圍。從維護(hù)公眾利益的角度出發(fā)，明確特定實(shí)體包括公開發(fā)行股票、債券、存托憑證等證券的企業(yè)，以及非上市中央金融企業(yè)和其他中央企業(yè)等。二是提出從事特定實(shí)體審計(jì)備案要求。草案明確，為特定實(shí)體提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財(cái)政部門備案。三是明確獨(dú)立性要求。注冊會計(jì)師承擔(dān)同一特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間不得超過五年。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)輪換、單個(gè)客戶審計(jì)費(fèi)用比例過高等獨(dú)立性事項(xiàng)。四是建立透明度報(bào)告制度。從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)每年公開披露法律結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理、接受監(jiān)督檢查、客戶名單、收益分配基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)收入等信息，接受公眾監(jiān)督。上述要求對于提高特定實(shí)體審計(jì)質(zhì)量、有效保護(hù)公眾利益具有重要作用，在草案中單列一章。
（三）深化“放管服”改革，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。
落實(shí)深化“證照分離”改革的相關(guān)要求，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，培育執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、內(nèi)部治理水平優(yōu)的會計(jì)師事務(wù)所，草案對相關(guān)條款作了以下設(shè)計(jì)：一是取消會計(jì)師事務(wù)所工商登記。充分借鑒律師行業(yè)的成熟做法，規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所無需進(jìn)行工商登記，只需取得執(zhí)業(yè)許可即可開辦執(zhí)業(yè)。未取得執(zhí)業(yè)許可的，不得在名稱中使用“會計(jì)師事務(wù)所”字樣，不得從事注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)。二是針對低價(jià)競爭提出相應(yīng)措施。明確要求委托人以競爭性談判等能夠充分了解會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選聘事務(wù)所，選聘評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)突出質(zhì)量因素，限制報(bào)價(jià)權(quán)重。三是針對函證不實(shí)提出相應(yīng)措施。針對函證不實(shí)問題，明確金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)單位對其提供的回函等資料和文件的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。符合規(guī)定的電子函證和書面函證具有同等效力。
（四）完善責(zé)任追究機(jī)制，大幅提高違法成本。
按照從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的原則，針對行政處罰標(biāo)準(zhǔn)偏低，民事賠償制度不健全等問題，采取相應(yīng)措施，加大對審計(jì)違法違規(guī)行為的處罰力度，形成有效震懾。一是與證券法罰則相銜接，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰力度。針對合伙組織形式特點(diǎn)，對出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所和責(zé)任人員處以巨額罰款，通過嚴(yán)懲重罰實(shí)現(xiàn)有效震懾；對違規(guī)性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴(yán)重的違規(guī)主體處以暫停執(zhí)業(yè)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可的“資格罰”，整肅行業(yè)秩序，凈化行業(yè)環(huán)境。二是補(bǔ)充細(xì)化違規(guī)情形，科學(xué)設(shè)定處罰。對有照無證、掛靠執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、未專職執(zhí)業(yè)等各類違規(guī)行為，根據(jù)行為性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度等設(shè)定相應(yīng)的處罰種類和幅度。三是區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，完善責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。吸收相關(guān)司法解釋，明確注冊會計(jì)師就其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。增加規(guī)范委托人和被審計(jì)單位行為的責(zé)任條款，保障注冊會計(jì)師合法權(quán)益。規(guī)定金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假審計(jì)證據(jù)的法律責(zé)任。建立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會機(jī)制。
（五）規(guī)范跨境事項(xiàng)管理，服務(wù)對外開放。
適應(yīng)我國對外開放形勢和跨境融資需求，結(jié)合國際慣例，針對跨境執(zhí)業(yè)、跨境監(jiān)管合作等事項(xiàng)，提出相應(yīng)措施，規(guī)范境外會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)檔案管理。一是對跨境業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一規(guī)定。將散見于現(xiàn)行制度中的涉及境外會計(jì)師事務(wù)所來中國內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)、為境外機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)發(fā)行股票和債券出具審計(jì)報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，作出統(tǒng)一規(guī)定。二是明確對等管理措施。其他國家或者地區(qū)在會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域?qū)χ袊用瘛⒅袊詴?jì)師和會計(jì)師事務(wù)所有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。
中華人民共和國注冊會計(jì)師法修訂草案
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證、服務(wù)和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的管理，規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和公共利益，保護(hù)投資者、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所合法權(quán)益，制定本法。
第二條 注冊會計(jì)師是依照本法第二章規(guī)定取得注冊會計(jì)師證書，接受委托從事審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。
第三條 下列審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師承辦：
（一）審查企業(yè)、公共部門、非營利組織或者機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；
（二）針對企業(yè)、公共部門、非營利組織或者機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告；
（三）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；
（四）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；
（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)。
注冊會計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。
第四條 會計(jì)師事務(wù)所是依照本法第三章規(guī)定設(shè)立并取得執(zhí)業(yè)許可，承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所并且專職執(zhí)業(yè)。
第五條 注冊會計(jì)師協(xié)會是由注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所組成的社會團(tuán)體。中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師的全國組織。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師的地方組織，依法接受中國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督、指導(dǎo)。
第六條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)規(guī)定，遵循注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德。
會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師依法獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律法規(guī)保護(hù)，不受任何單位和個(gè)人的干涉。
第七條 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國注冊會計(jì)師行業(yè)。國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(以下簡稱省級以上財(cái)政部門)，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、管理、指導(dǎo)。
第二章 注冊會計(jì)師
第八條 國家實(shí)行注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。國務(wù)院財(cái)政部門制定注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法，中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織實(shí)施考試。
省級以上財(cái)政部門對同級注冊會計(jì)師協(xié)會組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的情況進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
第九條 具有下列條件之一的，可以申請參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試：
（一）具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；
（二）具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)資格。
具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)資格的人員，可以免予部分科目的考試。
第十條 申請注冊會計(jì)師注冊，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試，取得全科合格證明；
（二）有兩年以上在會計(jì)師事務(wù)所專職從事本法第三條規(guī)定的審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)工作的經(jīng)歷。
第十一條 國務(wù)院財(cái)政部門制定注冊會計(jì)師注冊辦法和任職資格檢查辦法，中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織省級注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施。申請注冊會計(jì)師注冊的人員（以下簡稱注冊申請人）通過所在會計(jì)師事務(wù)所向省級注冊會計(jì)師協(xié)會提交注冊申請。準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)放國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一印制的注冊會計(jì)師證書，并予以公告。
省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊和未準(zhǔn)予注冊人員名單、任職資格檢查結(jié)果等信息報(bào)省級財(cái)政部門備案。省級財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)注冊不符合規(guī)定和任職資格檢查結(jié)果處理不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)予以糾正。
第十二條 注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力或者健康狀況不能勝任執(zhí)業(yè)的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的(過失犯罪的除外)；
（三）因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他相關(guān)工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的；
（四）受吊銷注冊會計(jì)師證書處罰的。
第十三條 已取得注冊會計(jì)師證書的人員，經(jīng)核查存在下列情形之一的，撤銷注冊并予以公告：
（一）對不符合本法規(guī)定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的；
（二）申請人以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊的；
（三）未持續(xù)符合本法規(guī)定的注冊條件的；
（四）不在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（五）自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年的。
依照前款規(guī)定被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但應(yīng)當(dāng)符合本法第十條、第十二條的規(guī)定。
第三章 會計(jì)師事務(wù)所
第十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用普通合伙或者特殊普通合伙組織形式。
第十五條 設(shè)立普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）兩名以上由注冊會計(jì)師擔(dān)任的合伙人，且合伙人均符合國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的條件；
（二）書面合伙協(xié)議；
（三）實(shí)地經(jīng)營場所。
第十六條 設(shè)立特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）十五名以上由注冊會計(jì)師擔(dān)任的合伙人，且合伙人均符合國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的條件；
（二）六十名以上注冊會計(jì)師；
（三）書面合伙協(xié)議；
（四）實(shí)地經(jīng)營場所；
（五）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他條件。
其他專業(yè)資格人員擔(dān)任特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所合伙人的條件，由國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。
第十七條 申請會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級財(cái)政部門批準(zhǔn)，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)通知原審批機(jī)關(guān)撤銷執(zhí)業(yè)許可。
未取得本法規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的機(jī)構(gòu)，不得在名稱中使用“會計(jì)師事務(wù)所”字樣，不得從事本法第三條規(guī)定的業(yè)務(wù)。
會計(jì)師事務(wù)所無需進(jìn)行工商登記。
第十八條 會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所，須經(jīng)分所所在地的省級人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。
會計(jì)師事務(wù)所對分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)和債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
第十九條 會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）取得會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可三年以上，內(nèi)部管理制度健全；
（二）五十名以上注冊會計(jì)師；
（三）設(shè)立分所前三年內(nèi)未因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。
第二十條 會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的分所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）分所負(fù)責(zé)人須為具有注冊會計(jì)師證書的會計(jì)師事務(wù)所合伙人；
（二）不少于五名注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師注冊關(guān)系不在分所所在地的，其注冊關(guān)系可以不作變動(dòng)，但不計(jì)入本項(xiàng)規(guī)定的五名注冊會計(jì)師；
（三）實(shí)地經(jīng)營場所。
第二十一條 會計(jì)師事務(wù)所可在總所所在市（縣）之外的地方設(shè)立分所，且一個(gè)城市只能設(shè)立一家分所。國務(wù)院財(cái)政部門另有規(guī)定的除外。
第二十二條 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不受行業(yè)、區(qū)域限制。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二十三條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)方面實(shí)行實(shí)質(zhì)性一體化管理。
第二十四條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立、完善內(nèi)部治理機(jī)制，建立、實(shí)施質(zhì)量管理制度，明確首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人、簽字注冊會計(jì)師和其他從業(yè)人員在內(nèi)部治理和質(zhì)量管理中的權(quán)利和責(zé)任。
第二十五條 首席合伙人是會計(jì)師事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人。會計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人擔(dān)任。
會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人除符合國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的合伙人條件外，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
（一）在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于六個(gè)月，且最近連續(xù)居留已滿十年；
（二）具有對外代表會計(jì)師事務(wù)所并管理會計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)。
第二十六條 會計(jì)師事務(wù)所合伙人發(fā)生下列情形之一時(shí)，當(dāng)然退伙，特定事實(shí)發(fā)生之日為退伙時(shí)間：
（一）死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤；
（二）被依法宣告為無民事行為能力人或者限制民事行為能力人；
（三）個(gè)人喪失償債能力；
（四）其在會計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)份額全部依法轉(zhuǎn)讓；
（五）其在會計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)份額全部被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；
（六）不再具備法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或者合伙協(xié)議規(guī)定的合伙人資格條件。
第二十七條 會計(jì)師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。未經(jīng)相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所同意，會計(jì)師事務(wù)所不得使用包含其他已取得執(zhí)業(yè)許可的會計(jì)師事務(wù)所字號的名稱。
第二十八條 會計(jì)師事務(wù)所變更名稱、組織形式、首席合伙人、合伙人、經(jīng)營場所的，應(yīng)當(dāng)報(bào)所在地省級財(cái)政部門備案。變更后的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)符合本法規(guī)定的執(zhí)業(yè)許可條件。
第二十九條 會計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可注銷手續(xù)，并予以公告：
（一）未能持續(xù)符合會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可條件，經(jīng)限期整改仍不符合條件，執(zhí)業(yè)許可被依法撤銷的；
（二）依法終止的；
（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)注銷執(zhí)業(yè)許可的其他情形。
會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷的，自執(zhí)業(yè)許可被注銷之日起，不得在企業(yè)名稱中繼續(xù)使用“會計(jì)師事務(wù)所”字樣，不得開展本法第三條規(guī)定的業(yè)務(wù)。
第三十條 省級財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件等情況開展年度檢查考核。省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財(cái)政部門報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核結(jié)果。
年度檢查考核發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，由省級財(cái)政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可。
第四章 注冊會計(jì)師協(xié)會
第三十一條 注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加入注冊會計(jì)師協(xié)會。
第三十二條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會的章程由全國會員代表大會制定，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。地方注冊會計(jì)師協(xié)會的章程由地方會員代表大會制定，并報(bào)同級人民政府財(cái)政部門備案。
中國注冊會計(jì)師協(xié)會依照本法和章程的規(guī)定行使職權(quán)。
第三十三條 注冊會計(jì)師協(xié)會對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行自律檢查。
第五章 執(zhí)業(yè)規(guī)范
第三十四條 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬定注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后實(shí)施。任何單位不得擅自修改注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出臺關(guān)于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的解釋、補(bǔ)充規(guī)定，或者改變注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的適用范圍、執(zhí)行口徑等。
本法所稱注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，還包括職業(yè)道德守則、質(zhì)量管理準(zhǔn)則及相關(guān)應(yīng)用指南等。
第三十五條 委托方應(yīng)當(dāng)以競爭性談判等能夠充分了解會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)勝任能力的方式選擇會計(jì)師事務(wù)所承辦本法第三條規(guī)定的審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)。屬于政府采購的，選聘方式應(yīng)當(dāng)符合政府采購有關(guān)法律的要求。
委托方應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制要求選聘會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所選聘評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)突出質(zhì)量因素，不以報(bào)價(jià)水平作為主要權(quán)重。
第三十六條 參與選聘的會計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：
（一）故意隱瞞資質(zhì)要求等相關(guān)情況；
（二）與其他投標(biāo)人串通、與委托方有關(guān)人員串通，虛假投標(biāo)；
（三）其他違反法律、法規(guī)的行為。
第三十七條 注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。委托期限可以為一年以上，并符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。
委托人應(yīng)當(dāng)按合同約定的期限和方式向會計(jì)師事務(wù)所支付費(fèi)用。
第三十八條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格遵守下列規(guī)定：
（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，編制審計(jì)計(jì)劃；
（二）實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)；
（三）編制和保存審計(jì)工作底稿；
（四）運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；
（五）發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告；
（六）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括與獨(dú)立性相關(guān)的要求）。
第三十九條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱被審計(jì)單位的有關(guān)資料、文件及電子數(shù)據(jù)，查看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人或者被審計(jì)單位提供其他必要的協(xié)助。被審計(jì)單位對其提供的有關(guān)資料、文件及電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，可以向與被審計(jì)單位有資金往來或者業(yè)務(wù)往來的金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、客戶等相關(guān)單位函證核對相關(guān)信息。被審計(jì)單位的供應(yīng)商和客戶、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)配合會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)，并對其提供的有關(guān)資料和文件的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
符合規(guī)定的電子函證和書面函證具有同等效力。
第四十條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師識別出相關(guān)單位配合被審計(jì)單位舞弊的跡象，且通過常規(guī)審計(jì)程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，有權(quán)查閱相關(guān)單位的資金賬戶、證券賬戶、銀行賬戶以及其他具有支付、托管、結(jié)算等功能的賬戶信息，獲取并核實(shí)相關(guān)單位的銀行賬戶資金往來等資料，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
第四十一條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，負(fù)有保密義務(wù)。法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第四十二條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)信息安全責(zé)任意識，建立、實(shí)施信息安全制度。會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)形成的工作底稿及相關(guān)文件、資料及電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)存儲在境內(nèi)。
對審計(jì)數(shù)據(jù)的儲存、訪問、使用和傳輸應(yīng)當(dāng)符合國家保密規(guī)定和被審計(jì)單位的保密要求。
第四十三條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或者按照準(zhǔn)則規(guī)定出具非無保留意見的報(bào)告：
（一）委托人或者被審計(jì)單位示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；
（二）委托人或者被審計(jì)單位故意不提供有關(guān)資料和文件的；
（三）因委托人或者被審計(jì)單位有其他不合理要求，致使出具的報(bào)告不能對重要事項(xiàng)作出正確表述的。
第四十四條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由符合國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的資質(zhì)要求的注冊會計(jì)師簽名，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所印章。
第四十五條 審計(jì)報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定和審計(jì)報(bào)告載明的使用范圍使用審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告使用人違反前款規(guī)定使用審計(jì)報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊會計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任。
第四十六條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師從事本法第三條規(guī)定的審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)形成的審計(jì)檔案保存期限不得少于十年。
已到保存期限，但國務(wù)院財(cái)政部門或者省級財(cái)政部門尚未完成檢查或法律訴訟涉及的審計(jì)檔案，不得銷毀。
審計(jì)檔案所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)檔案及復(fù)制件應(yīng)當(dāng)存放在境內(nèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得攜帶、傳遞出境。
第四十七條 會計(jì)師事務(wù)所按照國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),或者同時(shí)采用兩種風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償方式。
第四十八條 注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)不得有下列行為：
（一）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)，冒用他人名義執(zhí)業(yè)，或者允許本所人員冒名執(zhí)業(yè)；
（二）允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)，或者冒用其他會計(jì)師事務(wù)所名義承辦業(yè)務(wù)；
（三）注冊會計(jì)師未專職執(zhí)業(yè)，在其執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所之外的其他機(jī)構(gòu)獲取工資性收入；
（四）采用強(qiáng)迫、欺詐、賄賂、低價(jià)競爭等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，或者通過網(wǎng)絡(luò)平臺或者其他媒介售賣注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)報(bào)告；
（五）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；
（六）承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不匹配的業(yè)務(wù)；
（七）未建立、實(shí)施信息安全制度，或者未按本法規(guī)定保管審計(jì)檔案，或者未經(jīng)批準(zhǔn)攜帶、傳遞審計(jì)檔案出境；
（八）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的證券或者不得購買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券、其他衍生品或者購買被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；
（九）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>
（十）泄露國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私；
（十一）在與委托人或者被審計(jì)單位有利害關(guān)系的情況下承辦相關(guān)業(yè)務(wù)；
（十二）違反法律、法規(guī)的其他行為。
第四十九條 注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：
（一）對同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；
（二）隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；
（三）為被審計(jì)單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實(shí)的審計(jì)報(bào)告；
（四）在審計(jì)程序嚴(yán)重缺失的情況下，出具審計(jì)報(bào)告；
（五）其他嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。
第六章 監(jiān)督管理
第五十條 省級以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立日常監(jiān)管和重點(diǎn)檢查相結(jié)合,以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督管理機(jī)制。
第五十一條 省級以上財(cái)政部門依法對下列事項(xiàng)開展日常監(jiān)督管理：
（一）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況；
（二）會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件情況，注冊會計(jì)師持續(xù)符合注冊條件情況；
（三）會計(jì)師事務(wù)所一體化管理情況；
（四）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立性保持情況；
（五）會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量管理制度建立與實(shí)施情況；
（六）會計(jì)師事務(wù)所報(bào)備情況；
（七）會計(jì)師事務(wù)所信息安全制度建立與實(shí)施情況；
（八）審計(jì)檔案保管情況；
（九）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他事項(xiàng)。
第五十二條 省級以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對發(fā)生下列情形的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施重點(diǎn)檢查：
（一）首次承接本法第六十四條規(guī)定的特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的；
（二）被實(shí)名投訴或者舉報(bào)的；
（三）以不正當(dāng)方式承攬業(yè)務(wù)的；
（四）低價(jià)競爭、審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本的；
（五）有不良執(zhí)業(yè)記錄且未整改的；
（六）客戶數(shù)量、規(guī)模與會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不匹配的；
(七）不按規(guī)定進(jìn)行報(bào)備的；
（八）需要實(shí)施重點(diǎn)檢查的其他情形。
第五十三條 省級以上財(cái)政部門依法履行職責(zé)，有權(quán)采取以下措施：
（一）對會計(jì)師事務(wù)所及分所、被審計(jì)單位的營業(yè)場所進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督檢查；
（二）詢問會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工、與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人，可以要求其對與被監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的情況作出說明或者提供證明；要求其按照指定的方式報(bào)送與被監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料及電子數(shù)據(jù)；
（三）查閱、復(fù)制與被監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)底稿、原始憑證、財(cái)務(wù)會計(jì)記錄等文件、資料及電子數(shù)據(jù)；對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿或者毀損的文件、資料及電子數(shù)據(jù)，可以予以封存、扣押；
（四）檢查會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部管理系統(tǒng)，復(fù)制有關(guān)數(shù)據(jù)資料。
除上述措施外，省級以上財(cái)政部門可以采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具問詢函、出具警示函、責(zé)令公開說明、責(zé)令定期報(bào)告、暫不受理有關(guān)文件、認(rèn)定為不適當(dāng)人選、責(zé)令開展內(nèi)部合規(guī)檢查、責(zé)令更換合伙人等管理措施。
第五十四條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供工作底稿、相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報(bào)、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。
第五十五條 對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查和責(zé)任認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)。
第五十六條 會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)、鑒證報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部門報(bào)備相關(guān)執(zhí)業(yè)信息。
第五十七條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向省級財(cái)政部門報(bào)備以下事項(xiàng)：
（一）審計(jì)、稅務(wù)、咨詢和其他業(yè)務(wù)收入信息；
（二）職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金提取、使用和累計(jì)金額，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)保費(fèi)、累計(jì)賠償限額和保單復(fù)印件；
（三）接受監(jiān)督檢查情況，受刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒及整改情況；
（四）年度自查報(bào)告；
（五）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他事項(xiàng)。
從事本法第六十三條規(guī)定的特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，還應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財(cái)政部門報(bào)備特定實(shí)體審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)收入、客戶名單、審計(jì)報(bào)告數(shù)量、經(jīng)審計(jì)的本所財(cái)務(wù)報(bào)表，以及國務(wù)院財(cái)政部門要求報(bào)備的其他信息。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對報(bào)備資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
第五十八條 省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)審核匯總第五十七條規(guī)定的本行政區(qū)域內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所年度報(bào)備信息后報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門。
省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)匯總上年度本行政區(qū)域內(nèi)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所名單，及其受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開。
國務(wù)院財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)匯總上年度從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所名單、特定實(shí)體審計(jì)執(zhí)業(yè)情況，及其因從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)而受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開。
第五十九條 國務(wù)院財(cái)政部門建立會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師信用管理機(jī)制，會同相關(guān)部門推行嚴(yán)重失信主體名單管理制度和聯(lián)合懲戒機(jī)制。
第六十條 國務(wù)院財(cái)政部門建立注冊會計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，對注冊會計(jì)師考試組織實(shí)施、注冊會計(jì)師注冊審批、注冊會計(jì)師任職資格檢查、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可審批、跨境審計(jì)許可備案、會計(jì)師事務(wù)所報(bào)備等事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和實(shí)時(shí)監(jiān)測。
第六十一條 任何單位或者個(gè)人對違反本法的行為有權(quán)檢舉。對檢舉有功的單位和個(gè)人，按照國家有關(guān)規(guī)定給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)進(jìn)行處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)告知檢舉人或者移送有權(quán)處理的部門進(jìn)行處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得以任何方式泄露檢舉人的個(gè)人信息或者檢舉材料。
第六十二條 省級財(cái)政部門可以委托設(shè)區(qū)的市級或者直轄市的區(qū)人民政府財(cái)政部門（以下簡稱市級財(cái)政部門）開展下列監(jiān)督管理工作：
（一）會計(jì)師事務(wù)所年度檢查考核；
（二）會計(jì)師事務(wù)所報(bào)備；
（三）對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的日常監(jiān)督管理和重點(diǎn)檢查。
第七章 特定實(shí)體審計(jì)
第六十三條 本法所稱特定實(shí)體包括：
（一）公開發(fā)行股票、債券、存托憑證和國務(wù)院依法認(rèn)定的其他證券的企業(yè)；
（二）銀行、保險(xiǎn)、證券等非上市中央金融機(jī)構(gòu)；
（三）其他非上市中央企業(yè)；
（四）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他特定單位。
第六十四條（備案管理）會計(jì)師事務(wù)所為特定實(shí)體提供審計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財(cái)政部門備案。其他法律有相關(guān)規(guī)定的，從其規(guī)定。
國務(wù)院財(cái)政部門制定會計(jì)師事務(wù)所從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的備案標(biāo)準(zhǔn)和要求。
第六十五條 會計(jì)師事務(wù)所從事特定實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的，審計(jì)報(bào)告的簽字注冊會計(jì)師承擔(dān)同一單位審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間不得超過五個(gè)連續(xù)的會計(jì)年度。
第六十六條 會計(jì)師事務(wù)所從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)生以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財(cái)政部門報(bào)告：
（一）特定實(shí)體更換為其提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的；
（二）會計(jì)師事務(wù)所從同一特定實(shí)體取得的審計(jì)收費(fèi)超過會計(jì)師事務(wù)所本年度審計(jì)收費(fèi)總額的百分之二十的；
（三）發(fā)現(xiàn)特定實(shí)體存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、重大資產(chǎn)損失和違法違規(guī)線索的。
發(fā)生前款第（一）項(xiàng)情形的，前任和現(xiàn)任會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況向國務(wù)院財(cái)政部門報(bào)告。
第六十七條 從事特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在每年5月底前公開披露以下事項(xiàng)：
（一）會計(jì)師事務(wù)所法律結(jié)構(gòu)、所有權(quán)信息、所屬的國際網(wǎng)絡(luò)情況;
（二）會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、質(zhì)量管理制度以及管理層關(guān)于內(nèi)部制度有效性的說明；
（三）上一年度接受監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會檢查的情況說明；
（四）上一年度特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)客戶名單，如有不宜披露情況的，應(yīng)向國務(wù)院財(cái)政部門說明；
（五）獨(dú)立性聲明，包括對內(nèi)部獨(dú)立性合規(guī)檢查情況的說明；
（六）對本所注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育情況的說明；
（七）對合伙人收益分配基礎(chǔ)的說明;
（八）對簽字注冊會計(jì)師輪換情況的說明；
（九）業(yè)務(wù)收入情況：
1.特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)收入；
2.與特定實(shí)體受同一控制下的其他實(shí)體或者控制方為本所審計(jì)客戶的，應(yīng)披露從其他實(shí)體取得的審計(jì)業(yè)務(wù)收入；
3.從其他非特定實(shí)體取得的審計(jì)業(yè)務(wù)收入；
4.從審計(jì)客戶取得的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入（含本所和統(tǒng)一管理下的其他專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)）；
5.其他非審計(jì)業(yè)務(wù)收入（含本所和統(tǒng)一管理下的其他專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)）。
上述披露事項(xiàng)的報(bào)告應(yīng)當(dāng)由首席合伙人簽名，在會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)站公布，并應(yīng)當(dāng)自公布之日起保留至少五年。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向國務(wù)院財(cái)政部門報(bào)告上述年度信息的披露情況。
第八章 會計(jì)服務(wù)市場開放和跨境審計(jì)
第六十八條 國務(wù)院財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)服務(wù)市場開放、會計(jì)師事務(wù)所跨境審計(jì)監(jiān)管合作與等效認(rèn)可、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同等效等事項(xiàng)。
第六十九條 境外會計(jì)師事務(wù)所為境外機(jī)構(gòu)或者企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)行股票、債券、存托憑證或者其他證券出具審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本法規(guī)定的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，或國務(wù)院財(cái)政部門認(rèn)定的已與本法規(guī)定的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等效的準(zhǔn)則，并應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)。
第七十條 境外會計(jì)師事務(wù)所需要在中國境內(nèi)辦理以下業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)由省級財(cái)政部門批準(zhǔn)：
（一）從事中國境內(nèi)企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)；
（二）對中國境內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)臨時(shí)性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；
（三）其他涉及出具境外審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。
境外會計(jì)師事務(wù)所以委托境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所等方式開展前款相關(guān)業(yè)務(wù)，且未派人員入境執(zhí)業(yè)的，應(yīng)向省級財(cái)政部門備案。
第七十一條 境外會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所對申請信息、備案信息及提交材料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。
第七十二條 其他國家或者地區(qū)對中國境內(nèi)居民取得當(dāng)?shù)刈詴?jì)師資格、執(zhí)業(yè)、設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所或者擔(dān)任合伙人等事項(xiàng)有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。
第七十三條 其他國家或者地區(qū)對中國注冊會計(jì)師或者會計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。
第七十四條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師在涉外業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)保密意識，確保信息安全。
未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得擅自向境外提供或者攜帶、傳遞出境與本法第七十條規(guī)定的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的文件或者資料。
境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)與國務(wù)院財(cái)政部門簽訂監(jiān)管合作協(xié)議或者備忘錄的，有關(guān)監(jiān)管措施、審計(jì)工作底稿保存等事項(xiàng)按照協(xié)議或者備忘錄的約定執(zhí)行。
第九章 法律責(zé)任
第七十五條 違反本法第十條和第十二條的規(guī)定，采取隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段，未提供申請注冊的真實(shí)材料的，由省級財(cái)政部門對負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
違反本法第十三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計(jì)師證書的，由省級財(cái)政部門予以撤銷，對負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十六條 違反本法第十五條至第二十一條的規(guī)定，采取隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段，未提供申請執(zhí)業(yè)許可的真實(shí)材料的，省級財(cái)政部門不予受理或者不予許可,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
違反本法規(guī)定，采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得執(zhí)業(yè)許可的，由省級財(cái)政部門予以撤銷，對相關(guān)人員的處罰參照前款。
第七十七條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十三條、第二十七條、第五十四條、第五十六條、第五十七條規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，對會計(jì)師事務(wù)所給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。拒不改正的，暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十八條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十四條的規(guī)定，由省級以上財(cái)政部門給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。
第七十九條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十五條的規(guī)定，聘任不符合任職資格條件的人員擔(dān)任首席合伙人的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，并對會計(jì)師事務(wù)所給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。拒不改正的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至一年。對相關(guān)當(dāng)事人給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第八十條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十八條的規(guī)定，未按要求進(jìn)行變更備案的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第八十一條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第三十六條的規(guī)定，在選聘中存在違法違規(guī)行為的，由省級以上財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所責(zé)令限期改正，給予警告，并處項(xiàng)目合同（服務(wù)費(fèi)用）金額百分之五以上百分之十以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至一年。對主要負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人、簽字注冊會計(jì)師及其他直接人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。
委托方違反本法第三十五條規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，并處項(xiàng)目合同（服務(wù)費(fèi)用）金額百分之五以上百分之十以下的罰款。
第八十二條 注冊會計(jì)師從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)違反本法第四十二條至第四十四條、第四十六條、第四十八條第（一）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足十萬元的，并處十萬元以上一百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)三個(gè)月至六個(gè)月。
注冊會計(jì)師從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)違反本法第四十八條第（八）項(xiàng)至第（十二）項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)六個(gè)月至一年，或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
第八十三條 會計(jì)師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)違反本法第四十一條至第四十四條、第四十六條、第四十八條第（一）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至六個(gè)月。
會計(jì)師事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)違反本法第四十八條第（八）項(xiàng)至第（十二）項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五十萬元的，并處五十萬元以上三百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)六個(gè)月至一年，或者吊銷會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可。
會計(jì)師事務(wù)所因前兩款行為受到處罰的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)三個(gè)月至一年，或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
第八十四條 會計(jì)師事務(wù)所違反本法第四十七條的規(guī)定，未按要求提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或者購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下罰款。拒不改正的，暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。
第八十五條 會計(jì)師事務(wù)所從事本法第三條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，未保持職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收業(yè)務(wù)收入，并處業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款,可以并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)一個(gè)月至六個(gè)月。沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元的，處以五十萬元以上二百萬元以下的罰款。對簽字注冊會計(jì)師、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予警告，并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制從業(yè)三個(gè)月至六個(gè)月。
第八十六條 會計(jì)師事務(wù)所從事本法第三條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，未保持職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，有第四十九條規(guī)定的嚴(yán)重違規(guī)情形，或者有其他情節(jié)嚴(yán)重的情形，造成重大社會影響的，由省級以上財(cái)政部門沒收業(yè)務(wù)收入，并處業(yè)務(wù)收入五倍以上十倍以下的罰款，可以并處暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)六個(gè)月至一年或者吊銷會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可。沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足二百萬元的，并處二百萬元以上五百萬元以下的罰款,可以并處暫停執(zhí)業(yè)六個(gè)月至一年或者吊銷會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可。對簽字注冊會計(jì)師、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予警告，并處一百萬元以上二百萬元以下的罰款，可以并處限制從業(yè)三個(gè)月至一年或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
第八十七條 會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行特定實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)違反本法第六十四條、第六十六條和第六十七條規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所責(zé)令限期改正，給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停執(zhí)業(yè)一個(gè)月至一年。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處限制執(zhí)業(yè)三個(gè)月至一年。
會計(jì)師事務(wù)所違反本法第六十五條的規(guī)定，未按期輪換特定實(shí)體審計(jì)報(bào)告的簽字注冊會計(jì)師的，由省級以上財(cái)政部門參照前款處理。對簽字注冊會計(jì)師給予警告，處以五萬元以上三十萬元以下罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，對相關(guān)責(zé)任人員可以限制從業(yè)三個(gè)月至一年。
第八十八條 對違反本法第十七條的規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)承辦本法第三條規(guī)定的審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)的單位，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下的罰款。
相關(guān)單位有下列行為之一的，按照前款規(guī)定處理：
（一）會計(jì)師事務(wù)所被暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)期間，依然承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；
（二）未按本法規(guī)定取得會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可或者被依法注銷、吊銷會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的企業(yè)，在企業(yè)名稱中使用“會計(jì)師事務(wù)所”字樣的。
在本法施行前已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照的會計(jì)師事務(wù)所，存在第一款或者第二款第（二）項(xiàng)的情形且未按期整改的，由市場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。
第八十九條 利害關(guān)系人因合理信賴,使用會計(jì)師事務(wù)所出具的存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)報(bào)告造成損失的，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情形依法承擔(dān)賠償責(zé)任：
（一）屬于一般過失的，被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)金額范圍內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（二）屬于重大過失的，被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)一定比例的補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（三）屬于故意的，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形的，不承擔(dān)民事責(zé)任：
（一）已經(jīng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行審計(jì)，并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)；
（二）實(shí)施審計(jì)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、客戶等相關(guān)單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎情況下未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；
（三）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。
特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，由直接負(fù)責(zé)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人的責(zé)任以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限。
國務(wù)院財(cái)政部門組織成立注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定委員會。職業(yè)責(zé)任鑒定委員會對存在爭議的、需要進(jìn)行鑒定的注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任，出具鑒定意見。
第九十條 相關(guān)單位違反本法第三十九條第二款的規(guī)定，提供虛假或者不實(shí)的證明文件，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由財(cái)政部門或者有關(guān)主管部門給予警告，并處五十萬元以上三百萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處五萬元以上五十萬元以下的罰款。其他法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第九十一條 相關(guān)單位違反本法第三十九條第二款的規(guī)定，提供虛假或者不實(shí)的證明文件，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，造成委托人、其他利害人損失的，應(yīng)當(dāng)按以下情形依法承擔(dān)賠償責(zé)任：
（一）屬于一般過失的，被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由相關(guān)單位在不實(shí)證明金額范圍內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（二）屬于重大過失的，被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由相關(guān)單位承擔(dān)一定比例的補(bǔ)充賠償責(zé)任；
（三）屬于故意的，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
第九十二條 委托人或者被審計(jì)單位存在本法第四十三條規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，并處二十萬元以上三百萬元以下罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處十萬元以上一百萬元以下的罰款。
第九十三條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師為逃避責(zé)任承擔(dān)，采取與第三方惡意串通等方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，損害他人合法權(quán)益的，該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為無效。
第九十四條 違反本法第三十四條第二款的規(guī)定，擅自修改注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出臺相關(guān)解釋、補(bǔ)充規(guī)定,或者改變注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的適用范圍、執(zhí)行口徑的，由省級以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正,并對單位處以三十萬元以上二百萬元以下的罰款。對單位負(fù)責(zé)人、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，可以并處十萬元以上一百萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位給予處分。
第九十五條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師和本法涉及的其他單位及人員違反本法規(guī)定，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任。
第九十六條 境外會計(jì)師事務(wù)所違反本法第六十九條至第七十一條的規(guī)定，未履行審批、備案程序或者在審批、備案過程中隱瞞有關(guān)情況、提交虛假材料的，省級以上財(cái)政部門可以采取責(zé)令限期改正、約談、公告、通報(bào)所在國家或者地區(qū)的注冊會計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方式進(jìn)行處理。情節(jié)嚴(yán)重的，省級以上財(cái)政部門可以撤銷該境外會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可或者備案，將該境外會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)人員列入不受歡迎的清單，移交有關(guān)主管部門對相關(guān)人員限期出境，并在五年內(nèi)不再接受其審批申請和備案材料。對聘用或者接受其審計(jì)的國內(nèi)機(jī)構(gòu)，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款。
會計(jì)師事務(wù)所違反本法第七十四條規(guī)定的，參照前款處理。
第九十七條 財(cái)政部門工作人員在實(shí)施注冊會計(jì)師行業(yè)管理工作中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，按照《中華人民共和國公務(wù)員法》、《中華人民共和國監(jiān)察法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。
第十章 附則
第九十八條 本法自 年 月 日起施行。
本法施行前依法設(shè)立的有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在本法施行后兩年內(nèi)轉(zhuǎn)制為普通合伙或者特殊普通合伙組織形式。
本法施行前已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在本法施行后一年內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照。
第九十九條 本法所稱暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)，是指限制會計(jì)師事務(wù)所在一定期限內(nèi)出具相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告或者限制出具全部審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告的制度。
本法所稱限制從業(yè)，是指限制注冊會計(jì)師在一定期限內(nèi)出具相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告或者限制出具全部審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告的制度。
