來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫微信公眾號

 

企業(yè)會計準則


問：我公司按照政府發(fā)布的文件，預計按照本年銷售數(shù)量可以獲得政府補助，計入其他收益，按照往年經(jīng)驗預計在明年8月做出公示，明年10月收到款項，請問，我司在什么時點確認該筆其他收益，是計入本年利潤，還是明年的利潤？


答：企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）等有關(guān)規(guī)定進行會計處理。根據(jù)該準則及其應用指南，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計量；如果資產(chǎn)負債表日企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應當在這項補助成為應收款時按照應收的金額計量。


問：應交增值稅下設(shè)進項稅、銷項稅、轉(zhuǎn)出進項稅等專欄（三級科目）是否需要按月結(jié)轉(zhuǎn)？如果按月不需要結(jié)轉(zhuǎn)，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？


答：根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》中相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應交增值稅”明細科目的借方或者貸方，例如“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額，為“應交增值稅”明細科目的貸方專欄，只在“應交增值稅”明細科目的貸方記錄，不涉及結(jié)轉(zhuǎn)。


問：福利企業(yè)享受的增值稅即征即退政策持續(xù)穩(wěn)定，屬于定額定量的政府補助，但是否屬于與公司正常業(yè)務相關(guān)的政府補助？怎么判斷與公司正常業(yè)務的相關(guān)性？


答：企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）中政府補助的定義和特征，根據(jù)交易事項的實質(zhì)判斷是否屬于政府補助，并進行相應會計處理。根據(jù)該準則等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。


問：1.若本月無銷項稅額（無應納稅額），但是有可抵扣進項稅額時，此時是否需要進行加計抵減的計提，如需要，如何進行賬務處理。2.進項稅額加計抵減是否只在實際抵扣應納稅額時，才進行賬務處理計入“其他收益”？3.進項稅額加計抵減，是否需要每月根據(jù)可抵扣進項稅額進行每月計提（無論是否應納稅額是否為零），如需要如何進行賬務處理？4.若加計抵減需要每月計提，那若政策結(jié)束時，存在的未抵扣加計稅額如何沖銷？


答：企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)規(guī)定，進行會計處理。生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。


問：我公司為增值稅小規(guī)模納納人，享受城市維護建設(shè)稅減半征收的政策。會計賬務處理是先全額計提再將減免的稅款轉(zhuǎn)入其他收益，還是直接按減半后的金額計提？


答：根據(jù)您所提供的背景信息，對于當期直接減半征收的城市維護建設(shè)稅，企業(yè)可根據(jù)實際繳納金額進行賬務處理。對于當期計提后減免的城市維護建設(shè)稅，企業(yè)應當沖減相關(guān)費用或計入當期損益。


本答復僅適用于該問題所提供情形下的會計處理。其他類似問題仍需根據(jù)企業(yè)具體情況具體判斷和會計處理，不宜簡單直接適用。


政府會計準則


問：我單位為公立醫(yī)療機構(gòu)，現(xiàn)購置業(yè)務用房，想要咨詢下，發(fā)生在競標環(huán)節(jié)支付給產(chǎn)權(quán)交易中心的交易服務費，該筆費用是否應計入購置業(yè)務用房的資產(chǎn)成本？還是應計入費用？如果計入固定資產(chǎn)原值，因買賣合同支付房款方式為分期付款，那在驗收為固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項（包含前面所說交易服務費）是先計入在建工程還是通過預付賬款等其他科目掛賬？


答：根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）第九條，政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。


 《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）“1613在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程成本。根據(jù)您提供的資料，購置業(yè)務用房在驗收為固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項應計入“預付賬款”。


問：根據(jù)財會[2017]25號總說明中第八條提及“（二）財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。”，同時亦給出相應表樣，但在財會〔2018〕37號中總則第二條中指出“財務報表至少包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）收入費用表；（三）附注。政府會計主體可以根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。”財辦會〔2021〕33號中提到，“《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）”，我的問題是：從財務會計角度，凈資產(chǎn)變動表還需要編制嗎？同時每年部門決算表格中均包含了預算會計報表中的所有信息，財會[2017]25號要求的預算會計報表仍需要編制嗎？


答：根據(jù)《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》（財會〔2018〕37號）第三條規(guī)定，行政事業(yè)單位個別財務報表的編制和列報，還應遵循《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的規(guī)定。根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）第一部分總說明第八條第四款規(guī)定，單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表。財務報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。


問：衛(wèi)生事業(yè)機構(gòu)未收到貨幣資金形成的盈余能不能計提專用基金？比如：某衛(wèi)生院有醫(yī)療欠費的情況，財務會計做的借方：應收賬款，貸方：事業(yè)收入，到了年末形成的盈余能不能計提專用基金？而預算會計因為無資金流是不能計入收入，從而不進行專用結(jié)余分配。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，專用基金的提取需根據(jù)預算會計的收入進行計提，是不是財務會計中因欠款形成的收入不能計提專用基金？能不能簡單的理解為：財務會計專用基金=預算會計專用結(jié)余？或者財務會計專用基金大于或等于預算會計專用結(jié)余？


答：根據(jù)政府會計準則制度的有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照財務會計相關(guān)數(shù)據(jù)計算提取專用基金，具體規(guī)定如下：


一、根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》（財會〔2018〕24號），醫(yī)院應當在新制度規(guī)定的“3101 專用基金”科目下設(shè)置如下明細科目：1.“310101 職工福利基金”科目，核算醫(yī)院根據(jù)有關(guān)規(guī)定、依據(jù)財務會計下醫(yī)療盈余（不含財政基本撥款形成的盈余）計算提取的職工福利基金。2.“310102 醫(yī)療風險基金”科目，核算醫(yī)院根據(jù)有關(guān)規(guī)定、按照財務會計下相關(guān)數(shù)據(jù)計算提取并列入費用的醫(yī)療風險基金。


二、根據(jù)《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》（財會〔2018〕25號），基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當在新制度規(guī)定的“3101 專用基金”科目下設(shè)置如下明細科目：1.“310101 職工福利基金”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定、按照財務會計下相關(guān)數(shù)據(jù)計算提取的職工福利基金。2.“310102醫(yī)療風險基金”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定、按照財務會計下相關(guān)數(shù)據(jù)計算提取并列入費用的醫(yī)療風險基金。3.“310103獎勵基金”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定、按照財務會計下相關(guān)數(shù)據(jù)計算提取的獎勵基金。