來源：會(huì)計(jì)雅苑微信公眾號(hào)
上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)問題
1、未審慎評(píng)價(jià)收入真實(shí)性及確認(rèn)方法的恰當(dāng)性
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及股票上市規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解內(nèi)部控制，基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示后，出現(xiàn)扣非凈利潤為負(fù)且營業(yè)收入低于 1 億元的，將被強(qiáng)制退市。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司去年被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，本年?duì)I業(yè)收入 2.25 億元，增長 7 倍以上，其中貿(mào)易收入 2.22億，占比 99%，公司按照總額法確認(rèn)收入。公司前五大客戶銷售占比 64%，前五大供應(yīng)商采購占比 74%，并存在 4 家公司既是客戶又是供應(yīng)商的情況，其庫存商品期初、本期發(fā)生額及期末余額均為 0，應(yīng)收款項(xiàng)期末余額僅為 84 萬元，貿(mào)易收入的真實(shí)性及收入確認(rèn)方法恰當(dāng)性存疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分考慮公司面臨的退市壓力，未充分關(guān)注貿(mào)易收入迅猛增長、供應(yīng)商及客戶重合等異常情況，未審慎判斷貿(mào)易收入的真實(shí)性和收入確認(rèn)方法恰當(dāng)性，收入審計(jì)不到位。
2、未充分關(guān)注收入相關(guān)會(huì)計(jì)處理、列報(bào)及披露的恰當(dāng)性
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異作出必要調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，確定是否已獲取合理保證得出結(jié)論。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司開展物業(yè)出租業(yè)務(wù)，根據(jù)承租人消耗的水、電量及市場(chǎng)單價(jià)收取水費(fèi)、電費(fèi)，并按照總額法將收取的水費(fèi)、電費(fèi)一并確認(rèn)銷售收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入準(zhǔn)則的理解不夠深入，未能識(shí)別以總額法確認(rèn)水費(fèi)、電費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，對(duì)于收入確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)未能作出恰當(dāng)調(diào)整。
（二）資產(chǎn)減值審計(jì)相關(guān)問題
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)、如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，并確定不同期間會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否一致，若會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期，評(píng)估其是否合理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在以下情形：為按揭購買上市公司產(chǎn)品的客戶提供回購擔(dān)保，本年度因部分客戶出現(xiàn)貸款逾期，公司墊付大額款項(xiàng)，并就墊付的款項(xiàng)確認(rèn)其他應(yīng)收款及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于未出現(xiàn)逾期的客戶，上市公司僅披露對(duì)外擔(dān)保信息，未計(jì)提預(yù)期信用損失，亦未說明原因；在商譽(yù)減值測(cè)試中，僅以部分資產(chǎn)組處于停產(chǎn)狀態(tài)為由，未將其納入商譽(yù)減值測(cè)試范圍；主營煤電供熱業(yè)務(wù)，受產(chǎn)業(yè)政策及供應(yīng)變動(dòng)影響，原材料價(jià)格大幅上漲，產(chǎn)成品銷售毛利率大幅下降且為負(fù)數(shù)。公司為保障生產(chǎn)，期末大幅增加原材料庫存，但未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分關(guān)注擔(dān)保義務(wù)相關(guān)履約風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)期信用損失相關(guān)錯(cuò)報(bào)，未恰當(dāng)評(píng)價(jià)商譽(yù)減值相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)方法的恰當(dāng)性以及是否得到一貫運(yùn)用，未結(jié)合減值跡象對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的充分性保持合理懷疑，未有效識(shí)別及應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）債務(wù)重組審計(jì)相關(guān)問題
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分關(guān)注債務(wù)重組交易的合規(guī)性，評(píng)價(jià)交易的商業(yè)合理性，債務(wù)豁免是否滿足條件，設(shè)計(jì)及實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組交易涉及的債務(wù)豁免事項(xiàng)是否履行審批程序、豁免是否具備法律效力、豁免的相關(guān)承諾事項(xiàng)是否存在撤銷的可能性。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司前期承擔(dān)了對(duì)實(shí)控人借款的連帶還款義務(wù)或財(cái)務(wù)擔(dān)保。對(duì)于上述違規(guī)借款、違規(guī)擔(dān)保，上市公司與實(shí)控人、重整投資人等（不包括債權(quán)人）簽訂《債權(quán)債務(wù)重組協(xié)議》，重整投資人承諾后續(xù)向債權(quán)人收購相關(guān)債權(quán)并豁免公司義務(wù)，公司以此為由未確認(rèn)或有還款、擔(dān)保義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)評(píng)估相關(guān)還款、擔(dān)保的現(xiàn)時(shí)支付義務(wù)，未審慎判斷簽署債務(wù)重組協(xié)議是否滿足終止確認(rèn)負(fù)債的條件，債務(wù)重組審計(jì)不到位。
（四）非標(biāo)報(bào)告相關(guān)問題
1、未恰當(dāng)考慮持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司主營生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理，本年?duì)I業(yè)收入大幅下降，最近兩年及 2022 年第一季度持續(xù)虧損，存在大額有息負(fù)債及大額未決訴訟，期末流動(dòng)負(fù)債遠(yuǎn)高于流動(dòng)資產(chǎn)，明顯缺乏償債能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就實(shí)控人資金占用尚未歸還、公司涉嫌信息披露違法違規(guī)被立案調(diào)查發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)考慮持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項(xiàng)的影響，未識(shí)別公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性及相關(guān)披露不充分的問題，審計(jì)意見恰當(dāng)性存疑。
2、未審慎判斷上期非標(biāo)事項(xiàng)對(duì)本期審計(jì)意見的影響
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見、無法表示意見或否定意見，本期應(yīng)首先判斷導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)是否已經(jīng)解決。在判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，也需要考慮對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性的影響。如果事項(xiàng)已解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見；如果事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司去年因?qū)徲?jì)范圍受限、未決訴訟、商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性、內(nèi)部控制失效等多個(gè)事項(xiàng)被出具無法表示意見，本年公司自查發(fā)現(xiàn)虛假存貨并根據(jù) 2021 年 9 月底業(yè)務(wù)系統(tǒng)存貨數(shù)據(jù)前推得出的 2020 年底存貨數(shù)據(jù)，進(jìn)行了差錯(cuò)更正。2021 年公司換所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)已更正、非標(biāo)事項(xiàng)已消除，對(duì) 2021 年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審慎評(píng)估前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，期初差錯(cuò)更正是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，審計(jì)意見的恰當(dāng)性存疑。
3、未審慎評(píng)估錯(cuò)報(bào)的廣泛性
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響具有廣泛性的情形包括：不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司根據(jù)不能控制重要子公司公章、子公司擅自解聘上市公司委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理并作廢原銀行優(yōu)盾、改變應(yīng)收款項(xiàng)收款方式等事項(xiàng)判斷已失去對(duì)子公司的控制，自 2021 年起不再將其納入合并報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具了保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分評(píng)估上市公司對(duì)子公司失控的判斷是否恰當(dāng)，對(duì)子公司未納入合并報(bào)表范圍涉及多個(gè)重要報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)錯(cuò)報(bào)存在的廣泛性判斷不夠?qū)徤鳎瑢徲?jì)意見的恰當(dāng)性存疑。
1、未恰當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)控審計(jì)意見的影響
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的情形，是被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在以下情形：在披露業(yè)績預(yù)告后進(jìn)行業(yè)績修正，修正原因?yàn)樾鑼?duì)部分在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)及范圍進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)增費(fèi)用化利息。相關(guān)缺陷已被管理層認(rèn)定為重大缺陷，且報(bào)告日尚未完成整改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；對(duì)一季報(bào)、半年報(bào)、三季報(bào)多個(gè)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，相關(guān)更正對(duì)凈利潤的影響金額已超過公司設(shè)定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)（凈利潤的 5%），公司未識(shí)別上述重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分評(píng)估公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，未充分關(guān)注缺陷整改是否運(yùn)行足夠長的時(shí)間以及是否滿足最少運(yùn)行次數(shù)的要求，專業(yè)判斷不夠?qū)徤?，審?jì)意見的恰當(dāng)性存疑。
2、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露不恰當(dāng)
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并分別披露評(píng)價(jià)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。
年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司 2021 年底及當(dāng)年多個(gè)月份存放在關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)公司的款項(xiàng)已超過股東大會(huì)審批限額，相關(guān)金額已超過公司設(shè)定的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（凈資產(chǎn)的 0.5%），表明資金管理、關(guān)聯(lián)交易審批等財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷。公司未識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上述缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露，出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，內(nèi)部控制審計(jì)意見恰當(dāng)性存疑。
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。
監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，個(gè)別發(fā)行人主營水污染治理業(yè)務(wù)，其水污染治理裝備在完成設(shè)備安裝調(diào)試并取得客戶簽章的安裝調(diào)試確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，但未考慮合同約定的發(fā)行人水質(zhì)檢測(cè)合格為設(shè)備檢驗(yàn)合格標(biāo)準(zhǔn)，公司對(duì)設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，未對(duì)水質(zhì)檢測(cè)條款是否實(shí)質(zhì)上影響設(shè)備可使用狀態(tài)及收入確認(rèn)條件進(jìn)行深入核查分析，收入核查程序不充分。
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在符合銀行賬戶查詢相關(guān)法律法規(guī)的前提下，資金流水核查范圍除發(fā)行人銀行賬戶資金流水以外，結(jié)合發(fā)行人實(shí)際情況，還可能包括控股股東、實(shí)際控制人、主要關(guān)聯(lián)方、董監(jiān)高、關(guān)鍵崗位人員等開立或控制的銀行賬戶資金流水等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合重要性原則，重點(diǎn)核查大額資金往來較多且無合理解釋，或者頻繁出現(xiàn)大額存現(xiàn)、取現(xiàn)情形等。
監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，個(gè)別發(fā)行人的實(shí)際控制人于某年內(nèi)分兩次向?yàn)榘l(fā)行人建設(shè)生產(chǎn)基地的施工方進(jìn)行大額轉(zhuǎn)賬，相關(guān)情況未如實(shí)在審核問詢回復(fù)中說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審慎核查實(shí)控人與發(fā)行人工程施工方的業(yè)務(wù)和資金往來，未識(shí)別發(fā)行人對(duì)其實(shí)際控制人資金流水說明不完整的問題，資金流水核查不充分。
（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查不到位
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑尤為重要。某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查記錄或文件時(shí)，對(duì)這些安排或其他信息保持警覺。對(duì)于管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該情況對(duì)審計(jì)的影響。
監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，個(gè)別發(fā)行人各期末與重要供應(yīng)商存在大額預(yù)付款，借用異地倉庫存放向該供應(yīng)商采購的原材料，但租賃合同等文件缺失，該供應(yīng)商聯(lián)系電話、郵箱與發(fā)行人分公司聯(lián)系方式一致，公司在審核問詢中說明發(fā)行人和該供應(yīng)商不存在無業(yè)務(wù)背景的異常大額資金往來，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)相關(guān)異常情形保持職業(yè)懷疑，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序核查大額資金往來的商業(yè)實(shí)質(zhì)及合理性，未對(duì)該供應(yīng)商做進(jìn)一步背景調(diào)查以核實(shí)其與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)詢證函保持控制，詢證函的設(shè)計(jì)可能直接影響回函率，以及從回函中獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性和性質(zhì)。在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，需要考慮函證針對(duì)的認(rèn)定、識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、詢證函的版面設(shè)計(jì)和表達(dá)方式、溝通的介質(zhì)等因素。
監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，個(gè)別發(fā)行人主營汽車車身成型系統(tǒng)及總裝系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，存貨占資產(chǎn)比例較高，境外子公司在產(chǎn)品包括整車總裝與整車下線檢測(cè)系統(tǒng)、車身成型系統(tǒng)、車輪裝配與檢測(cè)系統(tǒng)等，金額較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用郵件方式向發(fā)行人的客戶函證在產(chǎn)品余額，但客戶在函證中確認(rèn)的內(nèi)容為當(dāng)年末未完工項(xiàng)目的訂單號(hào)、訂單金額、貨運(yùn)單號(hào)等情況，未對(duì)發(fā)行人在產(chǎn)品余額提供證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，對(duì)境外在產(chǎn)品的函證設(shè)計(jì)存在瑕疵，未取得能夠驗(yàn)證發(fā)行人賬面在產(chǎn)品余額的審計(jì)證據(jù)，存貨函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
根據(jù)《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》及相關(guān)規(guī)定，發(fā)行人內(nèi)部控制制度應(yīng)健全并有效執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范的情形及整改運(yùn)行情況進(jìn)行核查，并發(fā)表意見，確保發(fā)行人的財(cái)務(wù)內(nèi)控在提交申報(bào)材料審計(jì)截止后能夠持續(xù)符合規(guī)范性要求，不存在影響發(fā)行的情形。
監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，個(gè)別發(fā)行人存在以下情形：與 2 家不同供應(yīng)商簽訂的采購合同的合同編號(hào)、合同日期相同，大量采購發(fā)票日期早于合同簽訂日和到貨日，采購合同管理存在控制缺陷；財(cái)務(wù)入賬使用的領(lǐng)料單并非原材料領(lǐng)用的原始單據(jù)，部分領(lǐng)料單存在規(guī)律性簽名補(bǔ)簽、代簽等問題，ERP 系統(tǒng)不能及時(shí)準(zhǔn)確反映存貨收發(fā)存情況、庫存商品明細(xì)未設(shè)置具體的產(chǎn)品和規(guī)格，無法將原材料消耗與產(chǎn)品直接對(duì)應(yīng)，存貨管理存在控制缺陷；未建立研發(fā)領(lǐng)料流程，研發(fā)人員以郵件形式請(qǐng)購項(xiàng)目材料，財(cái)務(wù)部根據(jù)采購發(fā)票直接計(jì)提研發(fā)費(fèi)用，存在請(qǐng)購單無法對(duì)應(yīng)至具體研發(fā)項(xiàng)目的問題，研發(fā)投入管理存在控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分識(shí)別上述內(nèi)控流程存在的缺陷，內(nèi)部控制核查不到位。
上述問題反映出部分證券所疏于質(zhì)量管理，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度及專業(yè)勝任能力，未能有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下一步，證監(jiān)會(huì)將持續(xù)強(qiáng)化證券所備案監(jiān)管、年報(bào)審計(jì)監(jiān)管、監(jiān)督檢查等，加大證券審計(jì)違法違規(guī)行為懲處力度，提升證券審計(jì)市場(chǎng)透明度，加強(qiáng)與行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)聯(lián)系和監(jiān)管協(xié)作，切實(shí)督促證券所勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)。
