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        English|利安達(dá)國際

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        行業(yè)動態(tài)

        證監(jiān)局:審計機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)審計及利用第三方工作時的突出執(zhí)業(yè)問題

         

        來源:中國注冊會計師俱樂部

         

        【背景】

        近年來,上市公司在信息化方面的應(yīng)用越來越廣泛,同時,審計機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)時利用第三方工作獲取審計證據(jù)亦較為普遍。為進(jìn)一步督促轄區(qū)審計機(jī)構(gòu)扎實(shí)做好公眾公司2022年年報審計工作,切實(shí)防范審計風(fēng)險,提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量,江蘇證監(jiān)局結(jié)合監(jiān)管實(shí)踐,梳理了審計機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)審計及利用第三方工作時的突出執(zhí)業(yè)問題,提示審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

        【主要問題】

        一、利用第三方工作方面

        注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)時,對會計或?qū)徲嬕酝忸I(lǐng)域的職業(yè)判斷,比如資產(chǎn)評估領(lǐng)域、法律領(lǐng)域或稅務(wù)領(lǐng)域等,為了防范審計風(fēng)險,注冊會計師通常會利用專家工作(包括管理層專家或注冊會計師專家)以保證審計目的的實(shí)現(xiàn);或者在執(zhí)行集團(tuán)審計時利用組成部分注冊會計師的工作。但根據(jù)近年來審計執(zhí)法實(shí)踐,注冊會計師在利用第三方工作獲取審計證據(jù)時,不乏出現(xiàn)未勤勉盡責(zé)情況,主要表現(xiàn)在以下方面。

        一是質(zhì)量管理能力不足,獨(dú)立性意識薄弱。部分審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立聘請第三方專家時,在約定由被審計單位支付服務(wù)費(fèi)用或第三方專家曾經(jīng)為被審計單位提供服務(wù)的情況下,注冊會計師未恰當(dāng)評價第三方專家的客觀性,未考慮第三方專家與被審計單位是否存在影響執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)利益、商業(yè)關(guān)系或私人關(guān)系。

        二是審計程序執(zhí)行不到位,勤勉盡責(zé)精神缺失。部分審計機(jī)構(gòu)在利用專家工作獲取會計或?qū)徲嬕酝忸I(lǐng)域相關(guān)審計證據(jù)時,未恰當(dāng)評價將專家工作用作審計證據(jù)的適當(dāng)性,僅簡單記錄復(fù)核結(jié)果,未恰當(dāng)分析專家工作與其結(jié)論的相關(guān)性和合理性,未充分復(fù)核專家工作涉及的重要假設(shè)、方法及相關(guān)原始數(shù)據(jù)。上述問題集中于商譽(yù)減值、應(yīng)收債權(quán)可收回性、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)評估、利用組成部分審計師工作、利用信息技術(shù)專家工作等領(lǐng)域。

        三是底稿記錄不恰當(dāng),缺少支撐結(jié)論的依據(jù)材料。部分審計機(jī)構(gòu)編制的工作底稿僅簡單陳述“專家具備相應(yīng)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性”的結(jié)論,未對專家資質(zhì)進(jìn)行核查,未就上述結(jié)論獲取相關(guān)審計證據(jù),導(dǎo)致相關(guān)結(jié)論可靠性低。

        二、信息系統(tǒng)審計方面

        在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下,上市公司日常經(jīng)營活動越發(fā)依賴信息系統(tǒng),對注冊會計師專業(yè)能力及執(zhí)業(yè)水平提出了更高要求,若注冊會計師缺乏相關(guān)行業(yè)知識和信息技術(shù)審計技能,則可能導(dǎo)致審計失敗。根據(jù)近年來審計執(zhí)法實(shí)踐,注冊會計師在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計時,主要存在以下執(zhí)業(yè)問題。

        一是審計資源分配不合理。信息系統(tǒng)建設(shè)一般涉及較為復(fù)雜且高度專業(yè)化的信息技術(shù),信息系統(tǒng)審計亦需要掌握IT技術(shù)的審計執(zhí)業(yè)人員。部分審計機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)信息系統(tǒng)審計時,團(tuán)隊(duì)中未配備IT審計經(jīng)驗(yàn)人員,亦未恰當(dāng)利用第三方工作,導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)可能存在的錯弊。

        二是風(fēng)險評估程序執(zhí)行不當(dāng)。部分審計機(jī)構(gòu)在風(fēng)險評估階段,僅通過詢問方式了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng),或者在了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)時,未涵蓋業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),且未了解與信息系統(tǒng)相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行情況,不足以準(zhǔn)確識別評估與信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險。

        三是風(fēng)險應(yīng)對措施執(zhí)行不當(dāng)。部分審計機(jī)構(gòu)在實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對措施時,未執(zhí)行控制測試即得出信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論;未結(jié)合公司業(yè)務(wù)流程識別、測試信息系統(tǒng)關(guān)鍵控制點(diǎn),導(dǎo)致內(nèi)控測試流于形式;未恰當(dāng)評價信息系統(tǒng)賬號管理不規(guī)范、賬號權(quán)限缺少審批、不相容職務(wù)為同一人等內(nèi)控偏差對審計結(jié)論的影響;在財務(wù)核算高度依賴相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的情況下,部分審計機(jī)構(gòu)未對業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行驗(yàn)證,未對業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)如何結(jié)轉(zhuǎn)至財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了解和測試,導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)存在差異。

        【監(jiān)管要求】

        從事公眾公司年報審計的轄區(qū)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格遵守法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會的規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則及相關(guān)規(guī)定,強(qiáng)化質(zhì)量管理、提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、恰當(dāng)發(fā)表審計意見。

        一、利用第三方工作審計監(jiān)管要求

        一是通過公開渠道查詢、與業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)交流、與該專家討論等方式詳細(xì)了解資產(chǎn)評估師、組成部分審計師、信息系統(tǒng)專家等的會員身份、專長領(lǐng)域、執(zhí)業(yè)資格等。對于未備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和組成部分審計機(jī)構(gòu),要保持恰當(dāng)職業(yè)懷疑,審慎利用其工作,并主動及時向監(jiān)管部門報告。

        二是通過對專家遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求以及法律法規(guī)的要求,專長領(lǐng)域與擬利用其工作事項(xiàng)的相關(guān)性,專家在專長領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)年限,專家受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處理處罰等情況的全面了解來評價專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)。

        三是通過與第三方討論、與被審計單位討論等方式了解第三方與被審計單位是否存在經(jīng)濟(jì)利益、商業(yè)關(guān)系、私人關(guān)系以及第三方是否曾經(jīng)或正在為被審計單位提供其他服務(wù)等對客觀性產(chǎn)生不利影響的情況。

        四是評價第三方工作的恰當(dāng)性。通過執(zhí)行觀察、詢問、復(fù)核工作底稿、重新計算等審計程序?qū)Φ谌焦ぷ魃婕暗闹匾僭O(shè)、依據(jù)、方法,涉及的重要數(shù)據(jù)、測算過程及形成的結(jié)果進(jìn)行評價,并認(rèn)真評價第三方出具報告的恰當(dāng)性及可能產(chǎn)生的影響,警惕上市公司利用疫情因素進(jìn)行財務(wù)“大洗澡”的情形,高度關(guān)注資產(chǎn)減值的充分性合理性。切實(shí)防范第三方工作對公眾公司財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大不利影響。

        五是切實(shí)做好工作留痕,完善底稿記錄。應(yīng)高度重視底稿記錄工作,將工作計劃、執(zhí)行的審計程序、執(zhí)業(yè)過程、得出的結(jié)論及相關(guān)依據(jù)及時完整地反映在審計工作底稿中,并使底稿間的勾稽關(guān)系、邏輯關(guān)系能夠清晰反映。

        二、信息系統(tǒng)審計監(jiān)管要求

        應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、風(fēng)險為導(dǎo)向,做好對被審計單位信息技術(shù)控制一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審計和評價,結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)模式、財務(wù)數(shù)據(jù)對信息系統(tǒng)的依賴程度、信息系統(tǒng)的可靠性和有效性等,評估信息系統(tǒng)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險,設(shè)計恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對程序,必要時借助專家的工作。

        一是確定審計的前提條件存在。應(yīng)確保被審計單位能夠完整提供信息系統(tǒng)的相關(guān)信息,包括系統(tǒng)名稱、開發(fā)人、基本架構(gòu)、主要功能、應(yīng)用方式、各層級數(shù)據(jù)瀏覽或修改權(quán)限。

        二是做好風(fēng)險評估與計劃。應(yīng)結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)模式、盈利模式、系統(tǒng)架構(gòu)、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等情況,或者是否發(fā)生過導(dǎo)致數(shù)據(jù)異常的重大事件等情況,識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險或舞弊風(fēng)險,合理設(shè)計審計計劃及應(yīng)對措施。

        三是執(zhí)行充分適當(dāng)內(nèi)控測試。在了解及測試系統(tǒng)開發(fā)、訪問邏輯、權(quán)限管理、系統(tǒng)運(yùn)維、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)備份等流程內(nèi)控設(shè)計及運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上,關(guān)注是否存在過度授權(quán)或不相容崗位職責(zé)不分離的情況,結(jié)合發(fā)現(xiàn)的控制偏差,恰當(dāng)評價是否屬于控制缺陷,并考慮對數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的影響。

        四是開展數(shù)據(jù)質(zhì)量核查。核實(shí)運(yùn)營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中記錄和保存的準(zhǔn)確性、完整性,是否存在數(shù)據(jù)缺失、指標(biāo)口徑錯誤等事項(xiàng);分析運(yùn)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性或匹配性,核實(shí)是否存在經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)不一致、資金流水與訂單金額不匹配等事項(xiàng)。

        五是提升反舞弊意識。通過分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)的變化趨勢及匹配性來判斷是否存在背離被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)展、行業(yè)慣例或違反商業(yè)邏輯的異常情形,若發(fā)現(xiàn)疑似異常數(shù)據(jù),除業(yè)務(wù)邏輯相互印證外,還應(yīng)執(zhí)行明細(xì)數(shù)據(jù)分析或?qū)嵸|(zhì)性走訪驗(yàn)證。對于確實(shí)無法合理解釋的異常情況,應(yīng)考慮對審計意見的影響。

         

         

        發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時間:2023-03-19 閱讀:1733
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