來源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂部

說明分立事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方式，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)企業(yè)分立的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行明確規(guī)定，按照準(zhǔn)則中關(guān)于權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)精神，分立不改變?cè)薪?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)精神處理，即賬面價(jià)值原則。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)通知）規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1、被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；4、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；5、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

根據(jù)59號(hào)通知第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

根據(jù)59號(hào)通知第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)重組符合59號(hào)通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；3、被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

（二）公司處理方式

1、公司2019年6月分立的目的

河合電器及恒諾投資主要從事投資業(yè)務(wù)，該等業(yè)務(wù)與公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)（分立前恒諾投資持有杭州銀行股份有限公司15,288萬股股票，其市價(jià)波動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能產(chǎn)生較大影響），公司繼續(xù)持有上述公司的股權(quán)與公司聚焦于電熱元件及組件主業(yè)的目標(biāo)與定位以及上市要求不符。因此，經(jīng)公司股東協(xié)商，決定將公司持有的河合電器20%股權(quán)和恒諾投資20%股權(quán)進(jìn)行剝離后獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，上述股權(quán)以派生分立的形式分立至新設(shè)公司河合企管。如上所述，公司分立具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。另外，公司分立不改變分立前后股東的股權(quán)比例，即全部為股權(quán)對(duì)價(jià)；分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)沒有改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；分立后兩家公司的股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，均未轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2、公司分立的具體會(huì)計(jì)處理

被分立企業(yè)：

借：實(shí)收資本24,000,000.00（賬面價(jià)值）

借：其他綜合收益170,147,518.06（賬面價(jià)值）

借：盈余公積21,225,546.42（賬面價(jià)值）

借：未分配利潤(rùn)49,708,131.67（賬面價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資265,081,196.15（賬面價(jià)值）

分立企業(yè)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資265,081,196.15（賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本24,000,000.00（賬面價(jià)值）

貸：其他綜合收益170,147,518.06（賬面價(jià)值）

貸：盈余公積21,225,546.42（賬面價(jià)值）

貸：未分配利潤(rùn)49,708,131.67（賬面價(jià)值）

公司分立事項(xiàng)主要涉及兩項(xiàng)獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)的分立，公司持有的負(fù)債均為電熱元件的經(jīng)營(yíng)性債務(wù)，與被分立業(yè)務(wù)不相關(guān)，因此，分立主要涉及資產(chǎn)分立，公司根據(jù)分立時(shí)點(diǎn)，將被分立資產(chǎn)按照賬面價(jià)值進(jìn)行清理，分立減少的實(shí)收資本按照持有河合電器和恒諾投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定，分立減少的其他綜合收益均為持有河合電器和恒諾投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)金額，分立減少的盈余公積和未分配利潤(rùn)按照分立決議約定的金額確定。

綜上所述，公司分立符合59號(hào)通知第五條規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理，按照賬面價(jià)值進(jìn)行分立會(huì)計(jì)核算，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。