《上市公司信息披露管理辦法》第十一條規(guī)定，證券交易所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司及其他信息披露義務(wù)人的信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督，督促其依法及時(shí)、準(zhǔn)確地披露信息，問詢函是交易所履行上市公司信息披露監(jiān)管職責(zé)的重要途徑之一。伴隨2022年年報(bào)季的落幕，交易所向上市公司密集下發(fā)問詢函，年報(bào)問詢函成為現(xiàn)階段上市公司公告的高頻詞。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2023年6月19日，三大交易所共向439家上市公司發(fā)出年報(bào)問詢函，就重點(diǎn)會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)指標(biāo)和公司經(jīng)營問題兩大方面進(jìn)行問詢。信公君盤點(diǎn)了2022年年報(bào)問詢函中十大會(huì)計(jì)問題，供各位董辦朋友參考。

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自從執(zhí)行新收入準(zhǔn)則以來，總額法與凈額法已經(jīng)是“老生常談”的問題，但屢屢有上市公司在這里栽跟頭，未能準(zhǔn)確判別公司在交易中的身份，錯(cuò)誤地使用總額法確認(rèn)收入，從而“扭曲夸大”了收入規(guī)模。因此收入確認(rèn)是否合規(guī)，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算的情形，是交易所關(guān)注的重點(diǎn)。

【案例】

滬主板某公司2022年審計(jì)報(bào)告被出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見，主要系公司難以取得或擁有部分交易與相關(guān)交易商品控制權(quán)的直接依據(jù)，對(duì)此采用凈額法確認(rèn)營業(yè)收入，涉及交易金額為 336.95 億元，按照凈額法確認(rèn)的營業(yè)收入為5.77 億元。同時(shí)，公司披露 2022 年?duì)I業(yè)收入為 402.69 億元，與前期業(yè)績(jī)預(yù)告所稱預(yù)計(jì)全年收入 726.5 億元至 734 億元差異較大。此外，公司同步披露差錯(cuò)更正公告，對(duì)前期披露 2022 年一季報(bào)、中報(bào)、三季報(bào)營業(yè)收入分別從121.38 億元、270.53 億元、462.86 億元更正為 70.54 億元、159.62億元、252.44 億元。

據(jù)此，交易所要求公司補(bǔ)充披露實(shí)際收入與預(yù)告值差異較大是否系因部分交易由總額法調(diào)整為凈額法，更正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否仍然存在錯(cuò)用總額法、凈額法的情形，并自查近三年是否存在其他未取得或擁有與相關(guān)交易商品控制權(quán)直接依據(jù)的交易。

【信公提示】

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。企業(yè)在判斷其身份時(shí)通常可以參考如下三個(gè)跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

上市公司對(duì)外實(shí)施溢價(jià)并購會(huì)形成高額商譽(yù)，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。公司在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行具體減值測(cè)試時(shí)，容易出現(xiàn)未按規(guī)定步驟進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，未將減值金額在歸屬于母公司股東和少數(shù)股東的商譽(yù)之間進(jìn)行分?jǐn)偅辞‘?dāng)計(jì)提商譽(yù)減值損失和相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失等問題。由于商譽(yù)減值涉及管理層主觀判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，容易成為盈余管理的操縱工具，尤其是報(bào)告期內(nèi)集中大額計(jì)提商譽(yù)減值，故交易所對(duì)于這種行為尤其關(guān)注。

【案例】

2022年末，創(chuàng)業(yè)板某公司計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備共計(jì) 2.96 億元，其中收購A公司及某海洋業(yè)務(wù)形成商譽(yù) 2.28 億元，收購B公司形成商譽(yù) 5,801 萬元，報(bào)告期末司對(duì)上述商譽(yù)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)此交易所要求公司補(bǔ)充披露本期末對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的詳細(xì)過程，說明公司2022年一次性全額計(jì)提海洋業(yè)務(wù)、B公司商譽(yù)的原因及合理性，結(jié)合減值跡象出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，說明減值計(jì)提是否及時(shí)、準(zhǔn)確，是否存在通過調(diào)節(jié)商譽(yù)減值計(jì)提進(jìn)行盈余管理的情形。公司回復(fù)稱相關(guān)商譽(yù)減值跡象出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)均是在 2022 年，于2022年一次性全額計(jì)提商譽(yù)減值符合資產(chǎn)組的實(shí)際情況，計(jì)提商譽(yù)減值損失及時(shí)、準(zhǔn)確，不存在通過調(diào)節(jié)商譽(yù)減值計(jì)提進(jìn)行盈余管理的情形。

【信公提示】

根據(jù)證監(jiān)會(huì)《2021年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》，部分上市公司商譽(yù)減值測(cè)試不規(guī)范，未基于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，而是錯(cuò)誤考慮了資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生事項(xiàng)的影響，并據(jù)此計(jì)提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備。因此上市公司若在報(bào)告期內(nèi)集中大額計(jì)提商譽(yù)，應(yīng)審慎判斷是否符合規(guī)范，提前與年審會(huì)計(jì)師溝通，并充分披露原因及合理性。

上市公司在報(bào)告期內(nèi)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提大額減值，若原因披露不充分及業(yè)務(wù)內(nèi)容披露不充分，容易受到交易所問詢，甚至被質(zhì)疑相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和收入確認(rèn)的合規(guī)性。

【案例】

2020 年至 2022年，深主板某公司對(duì)應(yīng)收賬款分別計(jì)提減值準(zhǔn)備 95 萬元、123 萬元、556 萬元，占當(dāng)期賬面余額的比例分別為 7.24%、11%、58.23%。對(duì)此交易所要求公司說明報(bào)告期內(nèi)應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備計(jì)提比例較以往年度大幅增長的原因，相關(guān)欠款方償債能力是否發(fā)生重大變化，以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、審慎，是否利用不合理的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行“財(cái)務(wù)洗澡”。公司回復(fù)稱近三年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額及比例變化主要由“按單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”導(dǎo)致，公司按單項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備主要為某保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的應(yīng)收款項(xiàng)，至2022年末公司判斷客戶經(jīng)營困難、資金緊張、長期拖欠保費(fèi)等原因?qū)е聭?yīng)收賬款回收困難很大，對(duì) 2022 部分項(xiàng)目計(jì)提了單項(xiàng)減值準(zhǔn)備。

【信公提示】

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司應(yīng)當(dāng)考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在且能夠獲取的所有合理的信息，基于有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提預(yù)期信用損失，上市公司在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)充分披露計(jì)提減值的原因及合理性，以減小問詢風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)歷年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，每年都會(huì)存在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不完全、不準(zhǔn)確的問題。對(duì)于臨近報(bào)告期末的未決訴訟，部分公司在法院一審判決其敗訴并要求對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)那闆r下，仍以上訴為由未確認(rèn)相關(guān)損失和預(yù)計(jì)負(fù)債，缺乏合理性。抑或?qū)τ跒榇_認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的原因和合理性未作出充分披露。

【案例】

創(chuàng)業(yè)板某上市公司聯(lián)營企業(yè)A公司的執(zhí)行董事、法定代表人張某就股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛向法院提起訴訟，要求公司收購其所持A公司的48%股權(quán)，并支付業(yè)務(wù)拓展獎(jiǎng)勵(lì)款等費(fèi)用，涉及金額合計(jì) 15,896.89 萬元，公司對(duì)相關(guān)訴訟未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)公司亦向法院提起仲裁，要求張某支付業(yè)績(jī)補(bǔ)償款等，涉及金額合計(jì) 5,239.03萬元。對(duì)此交易所要求公司披露訴訟涉及事項(xiàng)的相關(guān)協(xié)議條款，說明公司與張某的主要分歧，公司對(duì)相關(guān)訴訟未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的依據(jù)及合理性，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司回復(fù)稱由于仲裁庭尚未對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案作出裁決，且公司子公司向杭州仲裁委遞交《司法審計(jì)申請(qǐng)書》要求對(duì)A公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行專項(xiàng)司法審計(jì)鑒定，基于上述事實(shí)，公司認(rèn)為截至審計(jì)報(bào)告日，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，該仲裁案件的結(jié)果與后續(xù)司法審計(jì)鑒定密切相關(guān)，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案尚未構(gòu)成需公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，尚未確定會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益流出。

【信公提示】

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負(fù)債，隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，相關(guān)未決訴訟在被證實(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且該義務(wù)金額也能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

《2021年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中指出，部分上市公司臨近資產(chǎn)負(fù)債表日，通過突擊實(shí)施大額債務(wù)重組交易方式，以期實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正并規(guī)避財(cái)務(wù)類退市。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)實(shí)施債務(wù)重組交易以實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正的退市風(fēng)險(xiǎn)公司，交易所尤其關(guān)注其是否真正滿足確認(rèn)債務(wù)重組收益的條件，是否通過確認(rèn)債務(wù)重組收益以規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)。

【案例】

深主板某退市風(fēng)險(xiǎn)公司2022年年報(bào)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目顯示，公司 2022 年度因破產(chǎn)重整執(zhí)行完畢產(chǎn)生債務(wù)重組收益 223,515.72萬元，對(duì)此交易所要求公司說明報(bào)告期內(nèi)確認(rèn)債務(wù)重組收益的具體情況，包括相關(guān)債務(wù)形成原因和金額、債務(wù)重組過程和時(shí)間等，并說明債務(wù)重組收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、具體的會(huì)計(jì)處理過程，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。公司回復(fù)稱新進(jìn)入的重整投資人將全額投資款直接支付至管理人指定賬戶，需清償給債權(quán)人的現(xiàn)金已由管理人直接留存；需清償給債權(quán)人的股票已于 2022 年 12 月 9 日過戶到管理人指定賬戶公司，視為存在確鑿證據(jù)表明破產(chǎn)重整協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果的重大不確定性消除，并據(jù)此作為債務(wù)重組收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，符合相關(guān)規(guī)定。

【信公提示】

根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》，對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。此外，債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長時(shí)間，可能跨越不同會(huì)計(jì)期間，對(duì)于在報(bào)告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后履行相關(guān)義務(wù)的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

實(shí)務(wù)中上市公司子公司失控的問題頻繁發(fā)生，進(jìn)而衍生的問題就是上市公司是否仍可以將子公司納入合并報(bào)表范圍，由于是否納入合并報(bào)表對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息具有重大影響，因而此類問題受到交易所高度關(guān)注。

【案例】

因未能按計(jì)劃償還債務(wù)，深主板某公司境外附屬公司A公司持有的 4,098,510,000 股B公司的普通股被接管，上市公司認(rèn)為，由于B公司及其主要子公司的管理層沒有重大改變，公司通過子公司仍然繼續(xù)主導(dǎo)B公司及其主要子公司的日常營運(yùn)，因此在報(bào)告期內(nèi)你公司仍將B公司作為子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。對(duì)此，交易所要求公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中關(guān)于控制的定義，結(jié)合持股比例、表決權(quán)、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的派駐情況等，說明B公司在被接管后仍被上市公司納入合并報(bào)表范圍的原因及合理性、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

公司回復(fù)稱子公司A公司間接持有 B公司72.51%的股份，雖然所持股份中 4,098,510,000 股 (約占B公司已發(fā)行股本 66.13%)自 2021 年 10 月起被接管人接管，但B公司的董事和高級(jí)管理人員均由公司委派，直至 2022 年度報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前都沒有重大變動(dòng)，A公司仍然能夠通過股東大會(huì)、董事會(huì)及日常經(jīng)營管理控制B公司及其主要子公司的相關(guān)活動(dòng)。所以B公司于 2022 年 12 月 31 日仍然是A公司及公司的子公司，需納入合并報(bào)表范圍，做法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

【信公提示】

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?！侗O(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》中對(duì)于控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，即控制的定義包含三個(gè)核心要素：一是投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)；二是投資方對(duì)被投資方享有可變回報(bào)；三是投資方有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，審慎判斷是否滿足控制的條件，進(jìn)而判斷是否符合納入合并報(bào)表范圍的條件。

上市公司對(duì)被投資單位采用長期股權(quán)投資還是金融工具準(zhǔn)則計(jì)量，其核心在于是否構(gòu)成對(duì)被投資單位的重大影響。由于判斷的結(jié)果將直接影響當(dāng)年的損益情況，故交易所對(duì)派出董事或有能力影響董事會(huì)決策的情形，但按照金融工具準(zhǔn)則核算的特殊案例都會(huì)特別關(guān)注，提出問詢要求詳細(xì)說明。

【案例】

深主板某公司持有的原境外公司A公司股權(quán)因接管出表后由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出，公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)并列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)。對(duì)此交易所要求公司說明將因接管而出表的A公司股權(quán)列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)的依據(jù)，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定。公司回復(fù)稱，因公司債務(wù)逾期，2021年5月22日債權(quán)人改選了A公司董事會(huì)，導(dǎo)致公司只擁有A公司董事會(huì)的一半投票權(quán)，且該項(xiàng)目所有經(jīng)營決策由基金管理人負(fù)責(zé)，公司已無法控制項(xiàng)目的經(jīng)營決策，僅在董事會(huì)層面可以施加重大影響，因此A公司不再納入合并范圍，而改為權(quán)益法核算。2022年12月21日公司再無權(quán)委派任何董事，而公司持有的A公司所有股權(quán)已抵押給債權(quán)人，并不能行使任何股東的權(quán)力。經(jīng)公司與會(huì)計(jì)師溝通，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》，由于公司不能對(duì)A公司施加重大影響，A公司和該項(xiàng)目不能以聯(lián)營公司核算，需重新分類至交易性金融資產(chǎn)。

【信公提示】

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》對(duì)重大影響作出了明確定義：重大影響，是指對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。上市公司在重大影響的判斷上關(guān)鍵是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。投資方有權(quán)力向被投資單位委派董事，一般可認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明其不能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。

上市公司實(shí)施并購重組時(shí)往往會(huì)與交易對(duì)方簽訂業(yè)績(jī)對(duì)賭協(xié)議，在業(yè)績(jī)承諾無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，上市公司有權(quán)要求交易對(duì)方給予現(xiàn)金或股份補(bǔ)償。對(duì)于股份補(bǔ)償，一般是在業(yè)績(jī)承諾未達(dá)預(yù)期之后，補(bǔ)償義務(wù)人以1元名義價(jià)格返還給上市公司作為補(bǔ)償，股份補(bǔ)償數(shù)量與業(yè)績(jī)承諾和實(shí)際利潤差額大小有關(guān)。

【案例】

深主板某公司2022年年報(bào)顯示，公司報(bào)告期內(nèi)確認(rèn)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，按購買日發(fā)行價(jià)格 4.69 元/股折合為 6,088 萬股，公司以 1 元向原股東回購 6,088 萬股，據(jù)此減少股本及資本公積 2.08 億元，并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.08億元。對(duì)此交易所要求公司補(bǔ)充說明以增發(fā)的發(fā)行價(jià)格 4.69 元計(jì)算并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的依據(jù)，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 1 號(hào)》的相關(guān)規(guī)定。

公司回復(fù)稱，在確定業(yè)績(jī)承諾應(yīng)補(bǔ)償金額和確定應(yīng)補(bǔ)償股數(shù)后，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益的依據(jù)為：因并購標(biāo)的A公司有一名股東為控股股東一致行動(dòng)人，承擔(dān)了 70.13%的對(duì)賭義務(wù)，為了促成本次交易，承擔(dān)了超出其所轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例的業(yè)績(jī)補(bǔ)償義務(wù)，使得公司可以享有并購成功所帶來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，這是控股股東一致行動(dòng)人對(duì)公司的一項(xiàng)間接資本性投入。應(yīng)補(bǔ)償股份應(yīng)計(jì)入資本公積，其他三方補(bǔ)償義務(wù)人應(yīng)補(bǔ)償股數(shù)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。因此公司確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)公司嚴(yán)格區(qū)分權(quán)益性交易，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

【信公提示】

根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》，非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述案例中，上市公司針對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)，區(qū)分股東性質(zhì)，分別確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)損益和權(quán)益性交易，符合相關(guān)規(guī)定，信公君建議有類似情形的上市公司，在年報(bào)中詳細(xì)披露會(huì)計(jì)處理的原因和過程。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。因判斷某一事項(xiàng)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)可能涉及到報(bào)告期末公司財(cái)務(wù)狀況的重大變化，故也屬于監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注的方面。

【案例】

深主板某公司于2023年4月19日披露的《2022年度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告》顯示，公司因?qū)?022年末長期股權(quán)投資計(jì)提資產(chǎn)減值損失8.8億元，導(dǎo)致報(bào)告期末凈資產(chǎn)為負(fù)。公司分別于2022年11月4日及2022年11月30日披露的《關(guān)于參股公司股票將被司法拍賣的提示性公告》《關(guān)于參股公司股票司法拍賣被撤回的公告》顯示，法院擬于2022年12月5日至6日拍賣公司持有的A銀行股份，但申請(qǐng)人撤回相關(guān)拍賣申請(qǐng)。公司于2023年1月12日披露的《關(guān)于參股公司股票將被司法拍賣的提示性公告》顯示，公司持有的A銀行股份擬于2023年2月13日至14日重新拍賣。公司于2023年4月29日披露的《關(guān)于對(duì)深圳證券交易所關(guān)注函的回復(fù)公告》顯示，公司認(rèn)為公司持有的A銀行股票被司法拍賣的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，但后續(xù)是否會(huì)重新恢復(fù)司法拍賣尚存在重大不確定性，資產(chǎn)負(fù)債表日后司法拍賣成交的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，故根據(jù)上述事項(xiàng)及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷，該事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)持有的A銀行長期股權(quán)投資計(jì)提大額減值。

對(duì)此，交易所要求公司其持有的A銀行股份拍賣申請(qǐng)?jiān)趫?bào)告期末已被撤銷，相關(guān)股份于2023年才重新拍賣的事實(shí)，是否滿足“資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)”，相關(guān)拍賣事項(xiàng)是否為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項(xiàng)。

公司回復(fù)稱，其持有的A銀行股份拍賣申請(qǐng)?jiān)趫?bào)告期末已被撤拍，該撤拍事項(xiàng)僅為中止執(zhí)行，華融資產(chǎn)可以依據(jù)強(qiáng)制執(zhí)行程序依法向法院申請(qǐng)恢復(fù)執(zhí)行并重新啟動(dòng)拍賣，故該司法拍賣事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債日存在，但華融資產(chǎn)是否會(huì)啟動(dòng)以及何時(shí)啟動(dòng)拍賣存在重大不確定性。相關(guān)股份于2023年重新拍賣，申請(qǐng)方、申請(qǐng)事由及申請(qǐng)依據(jù)均與前次拍賣事項(xiàng)一致，因此本次拍賣事項(xiàng)是前次拍賣事項(xiàng)的延續(xù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項(xiàng)，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷屬于“資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額”?；跍?zhǔn)則規(guī)定，公司認(rèn)為該事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并據(jù)此計(jì)提了報(bào)告期末長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

【信公提示】

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》規(guī)定，判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的主要原則是該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在。上述案例中上市公司認(rèn)為雖然拍賣申請(qǐng)?jiān)趫?bào)告期末被撤拍，但僅為中止執(zhí)行，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后再次拍賣是前次拍賣事項(xiàng)的延續(xù)，不構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，故屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?？傊鲜泄净谂袛嘟Y(jié)論的理由應(yīng)當(dāng)充分、合理，符合相關(guān)規(guī)則的規(guī)定，尤其是對(duì)于跨越不同會(huì)計(jì)期間的事項(xiàng)，不應(yīng)錯(cuò)誤地考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生事項(xiàng)的影響，轉(zhuǎn)而對(duì)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大幅調(diào)整。