行業(yè)動(dòng)態(tài)
關(guān)于征求《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)（征求意見稿）》意見的函
關(guān)于征求《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)（征求意見稿）》意見的函
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)
（征求意見稿）
一、關(guān)于固定資產(chǎn)的明細(xì)核算該問題
主要涉及《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）中有關(guān)“固定資產(chǎn)”科目的明細(xì)核算。
（一）有關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置。
根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》（GB/T14885-2022），“固定資產(chǎn)”科目按照固定資產(chǎn)類別設(shè)置的明細(xì)科目一般分為六類：房屋和構(gòu)筑物、設(shè)備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具和用具、特種動(dòng)植物。
（二）新舊銜接。
行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日，將“固定資產(chǎn)”科目和對(duì)應(yīng)的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目相關(guān)明細(xì)科目余額（如有）按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目：
-
原“房屋及構(gòu)筑物”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“房屋和構(gòu)筑物”明細(xì)科目；
2.原“專用設(shè)備”、“通用設(shè)備”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“設(shè)備”明細(xì)科目；
3.原“圖書、檔案”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“圖書和檔案”明細(xì)科目；
4.原“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”明細(xì)科目中屬于家具、用具、裝具的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“家具和用具”明細(xì)科目;
5.原“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”明細(xì)科目中屬于動(dòng)植物的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“特種動(dòng)植物”明細(xì)科目。
二、關(guān)于工程項(xiàng)目專門借款費(fèi)用的賬務(wù)處理
該問題主要涉及《政府會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)在建工程、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——負(fù)債》（財(cái)會(huì)〔2018〕31 號(hào)）中有關(guān)專門借款費(fèi)用等的賬務(wù)處理。
單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專門借款的，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程——待攤投資”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目；工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目；不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。
三、關(guān)于以前年度社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理
該問題主要涉及《政府會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)資金退回等的會(huì)計(jì)處理。
單位因養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期清算、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例調(diào)整等原因?qū)е抡{(diào)整以前年度應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等）的，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差退回以前年度繳費(fèi)的情況。
單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。有關(guān)資金需繳回財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差補(bǔ)收以前年度繳費(fèi)的情況。
單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)全額退回以前年度繳費(fèi)，再按調(diào)整后的結(jié)算金額收繳的情況。
單位在收到全額退費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。單位按調(diào)整后的結(jié)算金額繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.結(jié)算繳費(fèi)金額小于退費(fèi)金額的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記“銀行存款”科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)按照差額借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。
有關(guān)資金需繳回財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.結(jié)算繳費(fèi)金額大于退費(fèi)金額的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”等科目，按照其差額借記“以前年度盈余調(diào)整”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)按照差額借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。
四、關(guān)于凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制
該問題主要涉及《政府會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)凈資產(chǎn)變動(dòng)表、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》（財(cái)會(huì)〔2018〕28號(hào)）中有關(guān)會(huì)計(jì)政策及其變更、《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2022〕29 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《劃轉(zhuǎn)撤并規(guī)定》）中劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理。
單位需在凈資產(chǎn)變動(dòng)表的“（六）權(quán)益法調(diào)整”項(xiàng)目后增加“（七）會(huì)計(jì)政策變更”項(xiàng)目，反映單位本年除以前年度盈余調(diào)整以外，因會(huì)計(jì)政策變更對(duì)凈資產(chǎn)的影響；增加“（八）其他”項(xiàng)目，反映單位按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，除本年盈余、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、提取或設(shè)置專用基金、使用專用基金、權(quán)益法調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更以外的對(duì)凈資產(chǎn)的影響。例如，劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整，使用計(jì)提的科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等情況對(duì)凈資產(chǎn)的影響。
單位無(wú)需填列凈資產(chǎn)變動(dòng)表的“上年數(shù)”欄。
凈資產(chǎn)變動(dòng)表的格式參見附錄。
五、關(guān)于事業(yè)單位開辦資金的會(huì)計(jì)處理
該問題主要涉及事業(yè)單位開辦資金執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)處理。
（一）設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
新設(shè)立事業(yè)單位（不包括《劃轉(zhuǎn)撤并規(guī)定》中合并、分立情形下新組建單位，以及本解釋“關(guān)于由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)處理”中轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形）在取得開辦資金對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)按照取得的納入部門預(yù)算管理的資金，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。
（二）變更登記時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
事業(yè)單位辦理開辦資金變更登記，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
六、關(guān)于由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)處理
該問題主要涉及因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)處理。
（一）會(huì)計(jì)處理原則。
在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立新賬，對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量。單位按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)原未入賬資產(chǎn)、負(fù)債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債余額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整累計(jì)盈余。單位按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制首次執(zhí)行日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。
（二）有關(guān)列報(bào)要求。
在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，并在附注中披露首次執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況。單位在首次執(zhí)行日后編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需填列上年比較數(shù)。
七、關(guān)于生效日期 本解釋自公布之日起施行。本解釋規(guī)定首次施行時(shí)均采用未來(lái)適用法。
