來源：財政部會計準則委員會

 

國際會計準則理事會完成缺乏可兌換性

 

項目并對IAS21和IFRS1進行相應(yīng)修訂

 

 

2023年8月15日，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）完成缺乏可兌換性項目，并對《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》（IAS 21，以下簡稱《國際會計準則第21號》）以及《國際財務(wù)報告準則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準則》（IFRS 1，以下簡稱《國際財務(wù)報告準則第1號》）的有關(guān)要求進行修訂。

 

一、有關(guān)背景

 

《國際會計準則第21號》僅規(guī)定了貨幣之間暫時缺乏可兌換性時企業(yè)應(yīng)當如何確定外匯匯率以及如何列報外幣交易事項，并未明確長期缺乏可兌換性時企業(yè)應(yīng)當如何進行相應(yīng)的會計處理，這導(dǎo)致了不同的企業(yè)在采用有關(guān)準則的過程中存在理解和編報偏差。

IASB為應(yīng)對貨幣缺乏可兌換性的挑戰(zhàn)，于2021年4月發(fā)布了《缺乏可兌換性——對<國際會計準則第21號>的修訂（征求意見稿）》，就缺乏可兌換性的定義、缺乏可兌換性情形下即期匯率的確定方式和相關(guān)信息披露等規(guī)定，廣泛征求利益相關(guān)方的意見和建議。截至2021年9月1日，IASB共收到51份書面反饋意見。2022年，IASB在對反饋意見進行分析和評估后，確定了缺乏可兌換性項目的方向。2023年2月，IASB決定對《國際會計準則第21號》進行修訂，并對《國際財務(wù)報告準則第1號》中與其相關(guān)的內(nèi)容進行一致性修訂。

 

 

二、IASB對《國際會計準則第21號》進行的主要修訂

 

本次修訂涉及《國際會計準則第21號》第8段和第26段，并增加了第8A段、第8B段、第19A段、第57A段、第57B段和附錄A段。IASB新增了可兌換性的定義，明確了“可兌換性的”具體判定條件，進而對“缺乏可兌換性”進行了界定；規(guī)定了當貨幣缺乏可兌換性時即期匯率的確定方法；補充了相關(guān)披露要求；規(guī)定了生效日期。

（一）缺乏可兌換性的定義

一種貨幣可以兌換成其他貨幣，是指企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)（包括正常行政延遲），通過某一市場或能夠在外匯交易中產(chǎn)生可執(zhí)行權(quán)力和義務(wù)的交易機制，可以將該貨幣兌換成其他貨幣。

企業(yè)在評估一種貨幣是否可兌換為另一種貨幣時，應(yīng)當把握“在計量日”和“為特定目的”兩個關(guān)鍵點。如果企業(yè)在計量日基于特定目的只能取得不重大（insignificant）金額的其他貨幣，那么該貨幣和其他貨幣之間就缺乏可兌換性。

（二）缺乏可兌換性情形下即期匯率的確定

當一種貨幣無法兌換為另一種貨幣時，企業(yè)應(yīng)當對計量日的即期匯率進行估計，使其能夠如實反映當時的經(jīng)濟狀況和市場參與者在計量日進行的有序外匯交易。

當存在多個匯率可供選擇時，企業(yè)應(yīng)當采用交易或資產(chǎn)、負債的賬面余額所反映的未來現(xiàn)金流量在計量日發(fā)生時可用來結(jié)算的匯率。

（三）信息披露

當一種貨幣無法兌換為另一種貨幣時，為增強財務(wù)報表使用者對企業(yè)受貨幣缺乏可兌換性影響的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的理解，企業(yè)應(yīng)當披露以下信息：

（1）缺乏可兌換性的性質(zhì)及其財務(wù)影響；

（2）所采用的即期匯率；

（3）即期匯率的測算過程；

（4）企業(yè)因貨幣缺乏可兌換性而面臨的風(fēng)險。

（四）生效日期及銜接規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當在2025年1月1日或之后的年度報告期間應(yīng)用該修訂，允許企業(yè)提前施行，如果企業(yè)提前應(yīng)用這些修訂，則應(yīng)當披露該情況。

在應(yīng)用修訂后的《國際會計準則第21號》時，企業(yè)無需重述比較信息，但應(yīng)當按照要求進行如下會計處理：

1.企業(yè)以功能貨幣報告外幣交易，且于首次執(zhí)行修訂后準則之日發(fā)現(xiàn)功能貨幣和外幣之間缺乏可兌換性的，企業(yè)應(yīng)當在首次執(zhí)行修訂后準則之日：

（1）使用該日估計的即期匯率，對受影響的貨幣屬性為外幣的貨幣性項目和以公允價值計量的非貨幣性項目進行折算；

（2）確認首次執(zhí)行修訂后準則的影響并調(diào)整留存收益的期初余額。

2.企業(yè)的功能貨幣與列報貨幣不同或應(yīng)當對境外經(jīng)營的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行折算，且于首次執(zhí)行修訂后準則之日發(fā)現(xiàn)功能貨幣和列報貨幣之間缺乏可兌換性的，企業(yè)應(yīng)當在首次執(zhí)行修訂后準則之日：

（1）使用該日估計的即期匯率，對受影響的資產(chǎn)和負債進行折算；

（2）如果企業(yè)的功能貨幣受惡性通貨膨脹影響，企業(yè)應(yīng)當使用該日估計的即期匯率，對受影響的權(quán)益類項目進行折算；

（3）確認首次執(zhí)行修訂后準則的影響，將累計的折算差額在一個單獨的權(quán)益性項目中列示。

 

三、IASB對《國際財務(wù)報告準則第1號》進行的主要修訂

基于修訂后《國際會計準則第21號》中關(guān)于可兌換性的定義，IASB對《國際財務(wù)報告準則第1號》的第31C段和第D27段進行了一致性修訂，并規(guī)定了修訂后《國際財務(wù)報告準則第1號》的生效日期。

（一）列示和披露

如果企業(yè)選擇用公允價值計量其資產(chǎn)和負債，并因嚴重惡性通貨膨脹而使用該公允價值作為其期初按照國際財務(wù)報告會計準則編制的財務(wù)狀況表的認定成本，則企業(yè)的首份按照國際財務(wù)報告會計準則編制的財務(wù)狀況表須披露主體如何以及為何曾經(jīng)適用但其后又停止使用受嚴重惡性通貨膨脹影響的功能貨幣。

（二）生效日期

企業(yè)應(yīng)當于首次執(zhí)行修訂后的《國際會計準則第21號》時應(yīng)用該修訂。