關(guān)于做好北京轄區(qū)資本市場(chǎng)2023年年報(bào)審計(jì)工作的通知
來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局
各相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:
為深入貫徹黨的二十大精神和近期中央金融工作會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司、掛牌公司(以下統(tǒng)稱公眾公司)和公司債券(含企業(yè)債券)發(fā)行人財(cái)務(wù)信息的核查把關(guān)作用,不斷提升資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量,現(xiàn)就轄區(qū)2023年年報(bào)審計(jì)工作提出如下要求。
一、深刻認(rèn)識(shí)年報(bào)審計(jì)的重要意義
年度報(bào)告是資本市場(chǎng)重要的信息披露文件,是市場(chǎng)各方識(shí)別公司價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)信息來(lái)源,在市場(chǎng)資源配置中發(fā)揮著重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告是年度報(bào)告的重要組成部分,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息有助于投資者作出正確的投資決策。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu),要切實(shí)發(fā)揮資本市場(chǎng)“看門人”作用,高度重視財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作,認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》(中辦發(fā)〔2023〕4號(hào))和財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)做好企業(yè)2023年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)〔2023〕29號(hào))等文件精神,筑牢規(guī)則意識(shí),堅(jiān)持誠(chéng)信執(zhí)業(yè),充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用,持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量。
二、持續(xù)加強(qiáng)質(zhì)量管理
獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存發(fā)展的基石,也是資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量的根本保障。各事務(wù)所要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求,及時(shí)查找自身在職業(yè)道德政策制定和實(shí)際執(zhí)行中的問(wèn)題與不足,改進(jìn)完善相關(guān)制度,進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平。要加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),確保實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立,把誠(chéng)信理念貫穿到審計(jì)執(zhí)業(yè)全過(guò)程中。各從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則要求執(zhí)業(yè),弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重的職業(yè)風(fēng)尚,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)公信力。
2023年是從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的第一年。各事務(wù)所應(yīng)自上而下提高質(zhì)量管理的自覺(jué)性,對(duì)標(biāo)質(zhì)量管理準(zhǔn)則及應(yīng)用指南,排查質(zhì)量管理的薄弱點(diǎn)和疏漏點(diǎn),采取切實(shí)有效的改進(jìn)措施,不斷優(yōu)化完善質(zhì)量管理體系;要強(qiáng)化一體化管理水平,實(shí)施統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度,在項(xiàng)目承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、獨(dú)立性與職業(yè)道德管理、報(bào)告簽發(fā)、印章管理等方面制定統(tǒng)一的政策和程序,特別要加強(qiáng)對(duì)分所執(zhí)業(yè)項(xiàng)目的質(zhì)量管控,確保相關(guān)制度有效執(zhí)行。
各事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新承接項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)公司項(xiàng)目的質(zhì)量把控力度,要委派滿足獨(dú)立性要求、具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和質(zhì)量復(fù)核人員。新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,要充分評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),審慎作出承接決策,合理委派項(xiàng)目人員,確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
三、強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域
各事務(wù)所及從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、證券監(jiān)管規(guī)則、行業(yè)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)則等發(fā)表專業(yè)意見(jiàn),保證所出具文件的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。本年提示特別關(guān)注以下重點(diǎn)領(lǐng)域。
應(yīng)恰當(dāng)考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的影響,充分識(shí)別舞弊壓力、動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì),評(píng)估由舞弊產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);充分了解業(yè)務(wù)模式和收入構(gòu)成,測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效;認(rèn)真執(zhí)行函證、走訪、原始憑據(jù)檢查核對(duì)、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)并結(jié)合其他非常規(guī)審計(jì)程序,有效應(yīng)對(duì)收入舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)銷售相關(guān)收入的核查,保持職業(yè)懷疑,嚴(yán)防虛增收入、突擊確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入等問(wèn)題。對(duì)扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)的公司,謹(jǐn)慎、恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見(jiàn)。
應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)情況,識(shí)別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī),做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對(duì)策略,嚴(yán)防財(cái)務(wù)“洗澡”風(fēng)險(xiǎn);對(duì)公司關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷進(jìn)行合理性分析,復(fù)核資產(chǎn)減值測(cè)試方法與模型、關(guān)鍵假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性,結(jié)合期后事項(xiàng)充分識(shí)別是否存在管理層偏向,必要時(shí)利用專家的工作;對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)存貨減值風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)分析性程序,結(jié)合周邊房產(chǎn)價(jià)格和租金情況、在手簽單情況、房產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際狀態(tài)等,審慎判斷減值計(jì)提充分性、合理性,防范公司未及時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或通過(guò)集中計(jì)提減值實(shí)施財(cái)務(wù)“洗澡”等風(fēng)險(xiǎn);嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤、函證、原始單據(jù)查驗(yàn)等實(shí)質(zhì)性程序,對(duì)于大額預(yù)付賬款及無(wú)實(shí)物的資產(chǎn)應(yīng)加大核查力度,充分核查商業(yè)邏輯、資金最終流向及資產(chǎn)原賬面余額的真實(shí)性,當(dāng)期減值計(jì)提的合理性和準(zhǔn)確性。對(duì)于異常大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷、盤虧、報(bào)廢情形,加強(qiáng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行及實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄的核查。
應(yīng)充分了解公司股權(quán)投資、債務(wù)重組等重大非常規(guī)交易的交易背景和商業(yè)理由,對(duì)交易相關(guān)資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移,合并范圍的合理性,公允價(jià)值的恰當(dāng)性、處置或重組收益的準(zhǔn)確性進(jìn)行審慎判斷,確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)真實(shí)反映;充分評(píng)估公司以股權(quán)投資之名行成資金占用之實(shí)的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易,以及臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易提高警惕,考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,從相關(guān)交易的授權(quán)審批情況、會(huì)計(jì)政策的選取和應(yīng)用的恰當(dāng)性、獲取外部證據(jù)等方面設(shè)計(jì)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序予以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。
應(yīng)充分了解公司的成本核算方法、費(fèi)用歸集與分配的內(nèi)部控制制度,綜合運(yùn)用存貨監(jiān)盤、細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序等評(píng)價(jià)成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集、合同成本資本化的準(zhǔn)確性和合理性;對(duì)于長(zhǎng)期未能結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目保持職業(yè)懷疑,研判減值跡象;對(duì)研發(fā)人員及研發(fā)投入的認(rèn)定,研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的劃分,研發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)、研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查,核查公司研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行;重點(diǎn)考慮醫(yī)藥行業(yè)銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,加強(qiáng)與同行業(yè)公司的對(duì)比分析;充分評(píng)估產(chǎn)品質(zhì)量保證、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的計(jì)提是否充分、準(zhǔn)確;關(guān)注借款費(fèi)用資本化情形,審慎復(fù)核資本化開(kāi)始、暫停、結(jié)束時(shí)點(diǎn)及金額的準(zhǔn)確性。
(五)境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面
應(yīng)充分考慮公司境外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜程度和不確定性,做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定恰當(dāng)?shù)木惩鈱徲?jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃;對(duì)于公司存在境外業(yè)務(wù)的,應(yīng)由本所人員出境執(zhí)業(yè),或恰當(dāng)利用境外網(wǎng)絡(luò)所、境外組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員必須能夠勝任境外業(yè)務(wù),并且具有執(zhí)行境外業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源;結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)境外經(jīng)營(yíng)的合理性,核查境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)、真實(shí)性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,關(guān)注境外業(yè)務(wù)的交易動(dòng)因、特征、環(huán)境等因素,對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬及減值跡象的判斷保持職業(yè)懷疑;從資金流、實(shí)物流、數(shù)據(jù)流等了解境外業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并測(cè)試其有效性。
應(yīng)嚴(yán)格遵照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)規(guī)范要求對(duì)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì),充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況,做好內(nèi)部控制測(cè)試,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);對(duì)控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差應(yīng)調(diào)查產(chǎn)生的原因和性質(zhì),謹(jǐn)慎判斷是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷,評(píng)價(jià)其對(duì)其他方面可能產(chǎn)生的影響,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性作出恰當(dāng)評(píng)價(jià),獨(dú)立客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);保持職業(yè)懷疑,關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施并加強(qiáng)與公司治理層的溝通。
(七)相關(guān)規(guī)則執(zhí)行方面
應(yīng)按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第2號(hào)》等要求執(zhí)業(yè),按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定,制定職業(yè)道德和獨(dú)立性相關(guān)政策和程序并嚴(yán)格執(zhí)行;應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接與保持的獨(dú)立性,按照《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》(財(cái)會(huì)〔2023〕4號(hào))有關(guān)要求規(guī)范應(yīng)聘行為,杜絕以或有收費(fèi)、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等方式提供審計(jì)服務(wù),做好項(xiàng)目合伙人和簽字會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性輪換,重視職業(yè)道德和獨(dú)立性相關(guān)培訓(xùn)等,嚴(yán)格防范獨(dú)立性相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。存在換所情況的,擬承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好前后任溝通和勝任能力評(píng)估,審慎判斷承接風(fēng)險(xiǎn),杜絕購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)行為。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2024-02-24 閱讀:813
