來源：財政部會計準則委員會

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)通常披露的四張主要報表之一，為財務報表使用者分析企業(yè)收益質(zhì)量以及掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量提供了有用信息。現(xiàn)金流量表準則規(guī)范了企業(yè)如何編制和列報現(xiàn)金流量表，但受新經(jīng)濟新業(yè)務新模式的影響正面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)金流量表相關會計處理成為全球會計界的熱點研究話題。


一、國際會計準則理事會將現(xiàn)金流量表項目作為其未來擬開展的研究項目

國際會計準則理事會于2021年開展了第三次議程咨詢，積極聽取全球利益相關方的意見和建議后，于2022年4月決定將“現(xiàn)金流量表及相關事項”作為其未來擬開展的研究項目。

2023年11月，國際會計準則理事會主席安德烈亞斯·巴爾考在國際財務報告準則咨詢委員會會上公開表示，國際會計準則理事會尚未對現(xiàn)金流量表項目正式立項，但初步考慮解決以下問題：一是研究是否要求金融機構編制不同于非金融機構的現(xiàn)金流量表；二是澄清現(xiàn)金及非現(xiàn)金項目，即進一步規(guī)范現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義。


二、美國財務會計準則委員會已將現(xiàn)金流量表項目列為研究項目
美國財務會計準則委員會于2021年發(fā)布了《議程咨詢（評論邀請）》，搜集并討論了利益相關方的意見和建議后，于2023年11月正式?jīng)Q定將現(xiàn)金流量表項目列入技術議程（Technical agenda），并決定該項目主要研究以下內(nèi)容：一是確認和分解金融機構的現(xiàn)金流量，以提高現(xiàn)金流量表的決策有用性；二是改進企業(yè)收到現(xiàn)金利息收入的披露要求。


三、歐洲財務報告咨詢組發(fā)布討論稿及其反饋意見公告
歐洲財務報告咨詢組于2015年7月發(fā)布了《現(xiàn)金流量表：針對金融機構的問題（討論稿）》，并于2016年5月發(fā)布了反饋意見公告，涉及的主要問題及反饋意見包括以下方面：一是關于如何看待金融機構編制的現(xiàn)金流量表的相關性。所有反饋者均對金融機構的現(xiàn)金流量表的相關性表示了擔憂，例如商業(yè)銀行和保險機構提供的現(xiàn)金流量表。二是關于如何改進金融機構的現(xiàn)金流量表。部分反饋意見贊同維持現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準則的前提下進行針對性改進，部分反饋意見偏向重新制定針對金融機構的現(xiàn)金流量表準則。三是關于如果選擇重新制定準則，如何加強信息披露。反饋者提出了設計流動性指標、披露融資結構和核心資源等建議。四是關于如果選擇針對性改進，如何修訂現(xiàn)行準則。反饋者主要建議在準則中增加流動性管理、監(jiān)管指標等方面的考慮。


四、英國財務報告委員會以工作人員名義發(fā)布討論稿
英國財務報告委員會于2016年10月以工作人員名義發(fā)布了題為《增強現(xiàn)金流量表》的討論稿，主要包括以下建議：一是企業(yè)在現(xiàn)金流量表的其他位置報告名義現(xiàn)金流動，并加強非現(xiàn)金交易的披露透明度。二是正向定義“經(jīng)營活動”，而不是作為現(xiàn)金流量的剩余分類或兜底分類，將購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，將金融負債（本金和利息）的現(xiàn)金流量列示為籌資活動，將從客戶收到的現(xiàn)金（包括在利潤表中列示為損益的利息收入）列示為經(jīng)營活動，并單獨列示與稅收相關的現(xiàn)金流量。三是現(xiàn)金流量表僅報告現(xiàn)金流入和流出，單獨列示現(xiàn)金等價物的變動。四是在所有情形下列示利潤和現(xiàn)金流量的調(diào)節(jié)表（包括按照直接法編制的現(xiàn)金流量表）。五是不規(guī)定計算“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的特定方法，但要求企業(yè)披露特別重大的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。


五、加拿大會計準則理事會分享現(xiàn)金流量表項目的研究成果
加拿大會計準則理事會整理分析了全球利益相關方對國際會計準則理事會《第三次議程咨詢（意見征詢稿）》的反饋意見，于2022年9月在會計準則制定機構國際論壇上展示了現(xiàn)金流量表項目的研究成果，具體包括以下內(nèi)容：一是全球利益相關方強烈支持國際會計準則理事會開展現(xiàn)金流量表項目研究，許多反饋者認為該項目具有高優(yōu)先性。二是財務報表使用者缺少現(xiàn)金流量和其他主要財務報表及附注的調(diào)節(jié)信息，并需要直接法下的現(xiàn)金流量信息和非現(xiàn)金交易的更多信息。三是許多利益相關方認為現(xiàn)行國際現(xiàn)金流量表準則需要全面修訂。如果全面修訂不可行，應當加強現(xiàn)金流管理、支付計劃、降低財務風險、維持足夠商業(yè)穩(wěn)定性等方面的信息披露。四是利益相關方對金融機構現(xiàn)金流量表的信息需求存在不同觀點。反對金融機構編制現(xiàn)金流量表的利益相關方認為實務并未反映出金融機構如何管理現(xiàn)金和流動性且金融工具準則已經(jīng)提供足夠的相關信息，而支持金融機構編制現(xiàn)金流量表的利益相關方認為現(xiàn)金流量表提供了金融機構的有關重要信息。