來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

2024年4月17日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了同一控制下的企業(yè)合并（以下簡(jiǎn)稱同控合并）項(xiàng)目總結(jié)，標(biāo)志著IASB正式終止該項(xiàng)目。該項(xiàng)目總結(jié)的主要內(nèi)容如下：

一、有關(guān)背景

同控合并是企業(yè)合并的一種類(lèi)型，在此類(lèi)企業(yè)合并中合并參與方在合并前后受同一方（或相同多方）最終控制。IASB在2004年制定發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》時(shí)，僅規(guī)范了非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，將同控合并排除在適用范圍之外，其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未明確規(guī)定同控合并的會(huì)計(jì)處理。由于同控合并在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏明確規(guī)定，企業(yè)采用購(gòu)買(mǎi)法或賬面價(jià)值法等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，全球會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異較大。

為減少全球會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中同控合并會(huì)計(jì)處理的差異，并提高同控合并會(huì)計(jì)信息的透明度，IASB啟動(dòng)并推進(jìn)同控合并研究項(xiàng)目。IASB聽(tīng)取了投資者、編制者、審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方的意見(jiàn)建議，并通過(guò)IASB的咨詢機(jī)制（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇、新興經(jīng)濟(jì)體工作組等）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)獲取了大量反饋意見(jiàn)，還考慮了學(xué)術(shù)研究成果以及有關(guān)國(guó)家或地區(qū)制定的本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。IASB在其32次月度例會(huì)中討論了該項(xiàng)目。

二、討論稿情況

2020年11月，IASB匯總前期初步觀點(diǎn)，發(fā)布了該項(xiàng)目的討論稿，就項(xiàng)目范圍、會(huì)計(jì)處理方法的選擇（購(gòu)買(mǎi)法還是賬面價(jià)值法）、購(gòu)買(mǎi)法的運(yùn)用、賬面價(jià)值法的運(yùn)用、披露要求等方面征求意見(jiàn)和建議。IASB共收到102份書(shū)面反饋意見(jiàn)。反饋者來(lái)自全球組織，非洲、亞洲-大洋洲、歐洲和拉丁美洲的地區(qū)團(tuán)體（如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組），以及40個(gè)國(guó)家或地區(qū)。上述反饋意見(jiàn)對(duì)討論稿的觀點(diǎn)存在較大分歧。

三、最終決定

2022年，IASB開(kāi)始分析全球利益相關(guān)方對(duì)上述討論稿的反饋意見(jiàn)。IASB分析如何選擇同控合并的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，主要分析了利益相關(guān)方在以下方面的反饋意見(jiàn)：同控合并的性質(zhì)、使用者的信息需求和可比性、成本效益原則、構(gòu)造交易的機(jī)會(huì)和實(shí)務(wù)挑戰(zhàn)，以及一般原則的例外規(guī)定。IASB還討論了討論稿中初步觀點(diǎn)及利益相關(guān)方建議的替代方法的優(yōu)缺點(diǎn)。IASB理事、新興經(jīng)濟(jì)體工作組成員和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇成員對(duì)如何選擇同控合并的會(huì)計(jì)處理方法都存在意見(jiàn)分歧。

鑒于各方分歧，IASB決定重新考慮項(xiàng)目方向，提出了三個(gè)選項(xiàng)：選擇一是繼續(xù)研究制定確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，包括但不限于討論稿中的初步觀點(diǎn)；選擇二是不規(guī)定企業(yè)如何選擇同控合并的會(huì)計(jì)處理方法及賬面價(jià)值法和購(gòu)買(mǎi)法的具體確認(rèn)和計(jì)量要求，僅規(guī)定披露要求；選擇三是終止同控合并項(xiàng)目，對(duì)同控合并交易的會(huì)計(jì)處理不作任何規(guī)定。IASB通過(guò)各類(lèi)咨詢機(jī)制和其他意見(jiàn)征求活動(dòng)就上述三種選擇廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)建議。

IASB經(jīng)綜合考慮，最終放棄選項(xiàng)一的原因在于以下方面：一是使用者僅偶爾遇到同控合并交易，二是同控合并會(huì)計(jì)處理的差異對(duì)使用者不具有重大后果，三是使用者認(rèn)為同控合并項(xiàng)目不重要，四是不同國(guó)家或地區(qū)的使用者的信息需求存在差異，五是IASB理事和利益相關(guān)方對(duì)具體方法未達(dá)成一致，六是制定和實(shí)施新規(guī)定的成本總體上將超過(guò)所獲收益。

IASB決定放棄選擇一后，開(kāi)始考慮是否按照選擇二推進(jìn)同控合并項(xiàng)目。IASB最終也放棄選擇二，其理由包括以下三個(gè)方面：一是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一般披露規(guī)定（如關(guān)聯(lián)方披露）適用于同控合并；二是選擇二既不會(huì)減少利益相關(guān)方的成本，也不會(huì)減少同控合并確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異；三是選擇二所需要的資源將超過(guò)所獲收益。

綜上，IASB最終于2023年11月確定選擇三，決定終止同控合并項(xiàng)目。