來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布對(duì)金融工具的分類和計(jì)量要求的小范圍修訂
5月30日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IASB）發(fā)布了對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》）及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》）的小范圍修訂。此次修訂回應(yīng)了2022年金融工具分類和計(jì)量實(shí)施后審議的反饋意見(jiàn)，并澄清了利益相關(guān)方提出關(guān)切的領(lǐng)域或《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》發(fā)布后出現(xiàn)的新問(wèn)題，旨在使相關(guān)要求變得更具有可理解性和一致性，以解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性。
在2020年至2022年期間，IASB根據(jù)應(yīng)循程序?qū)Α秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》中的分類和計(jì)量要求以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》中的相關(guān)要求開展了實(shí)施后審議。2022年12月，IASB在分析了實(shí)施后審議中收集的證據(jù)后認(rèn)為，企業(yè)總體上能夠一致應(yīng)用上述準(zhǔn)則中的要求，并且企業(yè)執(zhí)行上述準(zhǔn)則中的要求能夠向其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。然而，IASB認(rèn)為，對(duì)于使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，具有環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）及其他類似特征的金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征評(píng)估等，上述準(zhǔn)則中的要求應(yīng)當(dāng)予以澄清，以提高其可理解性。此外，IASB還從實(shí)施后審議中識(shí)別出需要通過(guò)修訂準(zhǔn)則來(lái)解決的其他事項(xiàng)，例如具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)和合同掛鉤工具的合同現(xiàn)金流量特征的評(píng)估等。
為此，IASB于2023年3月發(fā)布了《對(duì)金融工具分類和計(jì)量的修訂（征求意見(jiàn)稿）》，向全球利益相關(guān)方征求意見(jiàn)和建議。IASB在梳理分析收到的反饋意見(jiàn)后，最終形成并發(fā)布本次修訂。
IASB對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》修訂的主要內(nèi)容包括：
（一）采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債的終止確認(rèn)。
此次修訂明確了通常情況下金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的終止確認(rèn)日期，即在收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利到期或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，在結(jié)算日（即負(fù)債消除時(shí)）終止確認(rèn)金融負(fù)債。
IASB在此次修訂中還制定了一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，允許主體當(dāng)且僅當(dāng)已啟動(dòng)付款指令并且滿足以下三項(xiàng)條件時(shí)對(duì)采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債在結(jié)算日之前終止確認(rèn)：一是沒(méi)有撤回、停止或取消付款指令的實(shí)際能力；二是沒(méi)有獲取因付款指令而用于結(jié)算的現(xiàn)金的實(shí)際能力；三是與電子支付系統(tǒng)相關(guān)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)不重大。主體若選擇采用該會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)將其適用于通過(guò)同一電子支付系統(tǒng)進(jìn)行的所有結(jié)算。
此次修訂對(duì)以下方面進(jìn)行了明確：
一是基本借貸安排。在評(píng)估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排一致時(shí)，主體需要分別考慮利息的不同要素。利息的評(píng)估應(yīng)聚焦于主體獲得了什么補(bǔ)償，而非獲得了多少補(bǔ)償。但主體獲得的補(bǔ)償金額可能表明，主體獲得了除基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本以外的其他補(bǔ)償。合同現(xiàn)金流量在與非基本借貸風(fēng)險(xiǎn)或成本的變量（如權(quán)益工具的價(jià)值或商品的價(jià)格）掛鉤、或者代表債務(wù)人收入或利潤(rùn)的一部分時(shí)，不與基本借貸安排相一致。
二是導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款。如果或有特征引起的合同現(xiàn)金流量在合同現(xiàn)金流量變化（不管現(xiàn)金流量變化可能性的大?。┣昂缶c基本借貸安排相一致，主體可能還需要評(píng)估或有事項(xiàng)的性質(zhì)。如果或有事項(xiàng)的性質(zhì)與基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本的變化不直接相關(guān)，那么當(dāng)且僅當(dāng)在所有可能的合同情景下，合同現(xiàn)金流量與不包含或有特征、但具有相同合同條款的金融工具所產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異時(shí)，金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
三是具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)。當(dāng)主體接收現(xiàn)金流量的最終權(quán)利僅限于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量時(shí)，金融資產(chǎn)具有無(wú)追索權(quán)特征。對(duì)于具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)，主體需要評(píng)估特定基礎(chǔ)資產(chǎn)或現(xiàn)金流量與待分類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系，以及這種聯(lián)系如何受到其他合同安排（如債務(wù)人發(fā)行的次級(jí)債或權(quán)益工具）的影響。
四是合同掛鉤工具。合同掛鉤工具通過(guò)瀑布支付結(jié)構(gòu)來(lái)安排向金融資產(chǎn)持有人付款的優(yōu)先次序，產(chǎn)生了信用風(fēng)險(xiǎn)集中，并導(dǎo)致基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金短缺在不同分級(jí)持有人之間的分配不成比例。有些交易可能包含多種債務(wù)工具，看似具有合同掛鉤工具的特征，但實(shí)際上是為加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人的信用保護(hù)而設(shè)計(jì)的借貸安排。例如，結(jié)構(gòu)化主體持有將產(chǎn)生現(xiàn)金流量以償付債權(quán)人的基礎(chǔ)資產(chǎn)，并發(fā)行優(yōu)先級(jí)和次級(jí)債務(wù)工具。債權(quán)人持有優(yōu)先級(jí)債務(wù)工具，結(jié)構(gòu)化主體的擔(dān)保人持有次級(jí)債務(wù)工具，在優(yōu)先級(jí)債務(wù)工具無(wú)法償付時(shí)，該擔(dān)保人沒(méi)有實(shí)際能力出售次級(jí)工具。在這種情形下，該債務(wù)工具的持有人應(yīng)當(dāng)應(yīng)用具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)的分類要求而非合同掛鉤工具的分類要求。合同掛鉤工具交易中的基礎(chǔ)資產(chǎn)可以包括不在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》分類要求范圍內(nèi)的金融工具，但其合同現(xiàn)金流量等同于僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
IASB增加了披露要求，以提高投資者對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具和具有或有特征（如與ESG掛鉤的目標(biāo)）的金融工具投資的透明度。
對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，主體應(yīng)按投資類別披露其在報(bào)告期末的公允價(jià)值，以及其在報(bào)告期內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別體現(xiàn)與報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的投資有關(guān)的變動(dòng)額和與報(bào)告期末持有的投資有關(guān)的變動(dòng)額。主體還需要披露與報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的權(quán)益投資有關(guān)的累計(jì)利得或損失情況。
對(duì)于根據(jù)與基本借貸風(fēng)險(xiǎn)和成本不直接相關(guān)的或有事項(xiàng)發(fā)生（或不發(fā)生）導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量金額發(fā)生變更的合同條款，主體應(yīng)披露對(duì)或有事項(xiàng)性質(zhì)的定性描述、由這些合同條款導(dǎo)致的合同現(xiàn)金流量可能發(fā)生變化的定量信息、受這些條款制約的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和金融負(fù)債的攤余成本。
修訂將自2026年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效。主體可以選擇在較早時(shí)期同時(shí)采用所有修訂，或者僅采用與金融資產(chǎn)分類有關(guān)的修訂。主體應(yīng)追溯適用修訂，但不要求重述比較信息。
