來源：財政部會計準則委員會

 

國際會計準則理事會主席在歐洲會計師協(xié)會年會上發(fā)表題為“讓我們保持連通”的主旨演講

 

 

 

【編者按】2024年5月15日，國際會計準則理事會（IASB）主席安德烈亞斯·巴爾考在歐洲會計師協(xié)會（EAA）年會上發(fā)表了主旨演講。5月24日，國際財務(wù)報告準則基金會官網(wǎng)公布了演講稿，該演講稿主要包括連通性的介紹、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限、公司報告的改進方式等內(nèi)容。考慮到財務(wù)報告內(nèi)容和形式的變革是當前會計理論界和實務(wù)界的熱點話題，我們翻譯了演講稿的主要內(nèi)容（附后），供有關(guān)方面參閱。 

 

我很榮幸也很高興應(yīng)邀在今年的歐洲會計師協(xié)會（EAA）年會上發(fā)表主旨演講。我想向歐洲會計師協(xié)會及其現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)多年來對我們在國際財務(wù)報告準則基金會工作的長期支持，以及無數(shù)的寶貴貢獻和互動交流表示感謝。

 

連通性，一個新興的優(yōu)先事項

 

在我的演講中，我想談?wù)劗斀褙攧?wù)報告領(lǐng)域的熱門話題之一：“連通性”。大約17年前，當我開始從事會計準則制定工作時，還沒有人提到“連通性”。國際會計準則理事會的《財務(wù)報告概念框架》也沒有提到“連通性”，既不作為核心概念，也不作為質(zhì)量特征；請注意，《財務(wù)報告概念框架》在2018年才修訂，所以不是很久以前。快進到今天，“連通性”似乎就是一切：“你的文獻如何反映ABC和DEF之間的連通性？”“在討論并決定XYZ時，您是否考慮過連通性？”連通這個，連通那個。人們可能會有這樣的印象：一代又一代的會計師一定已經(jīng)完全錯過了連通性的機會。是什么從根本上改變了我們，以至于我們一天都不能不考慮連通性？

我們是否可以簡單地用不同術(shù)語來描述如今被稱為“連通性”的內(nèi)容？好吧，也許可以。我們在財務(wù)報告中頻繁使用一些以字母“c”開頭的單詞，比如“consistency”（一致性）或“coherence”（連貫性）。我們使用這些術(shù)語來提醒利益相關(guān)方，出現(xiàn)在財務(wù)報告某一部分的信息不應(yīng)與出現(xiàn)在另一部分的相關(guān)信息相矛盾。主體被要求在編制賬目和評估如何對不同的交易和事項進行會計處理時使用相同的基本假設(shè)。我們甚至明確指出，管理層評論中列示的信息和在其他地方列示的信息，應(yīng)該與財務(wù)報表中列示的信息一致。

雖然不斷發(fā)展的術(shù)語可能發(fā)揮了作用，但對“連通性”的高度重視可能源于我們在如何看待財務(wù)報告本身的目的和背景上的根本轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會計師，就像謙虛的我們，認為財務(wù)報表處于公司報告的核心。如果您認可這一觀點，那么“連通性”將不會成為您的主要考慮因素，因為一切事物都被認為連通到財務(wù)報表，而不是從財務(wù)報表連通到其他地方或報告——除非該報告被視為財務(wù)報表的邏輯延伸，如我剛才提到的管理評論或類似的敘述性報告。

然而，這種觀點正在改變。無論是否處于核心位置，財務(wù)報表在公司報告領(lǐng)域仍有一席之地。使用者需要關(guān)于主體的資源、對其享有的債權(quán)以及這些資源和債權(quán)的變化的信息，以評估未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間和不確定性，并評價管理層的受托責任。通過財務(wù)報告系統(tǒng)提供的信息被認為是相關(guān)和可靠的，因為這些信息受到健全的流程和內(nèi)部控制的保護，而且其中很大一部分要接受審計，可能還需要強制執(zhí)行。即使財務(wù)報表中提供的內(nèi)容在本質(zhì)上主要是證實性的，隨著投資者全年已經(jīng)消化了這些信息并采取了行動，但我還沒有遇到一個主要使用者建議將它們?nèi)舆M垃圾箱。通用目的的財務(wù)報告和由此產(chǎn)生的財務(wù)報表將繼續(xù)構(gòu)成任何基本面投資分析和預(yù)測未來現(xiàn)金流的基礎(chǔ)。

 

 

財務(wù)報表的局限

這并不是說財務(wù)報表中的一切都是完美無缺或沒有局限的。雖然基礎(chǔ)的借貸記賬有數(shù)學(xué)上的嚴謹，但會計和財務(wù)報告更類似于社會科學(xué)，其要求是基于約定的概念、原則、規(guī)范和慣例得出的。其中一個慣例涉及“報告期間”的概念，這一概念確定了報告內(nèi)容的起止日期。我們在財務(wù)報表中只確認在報告期內(nèi)已經(jīng)存在或發(fā)生的交易和其他事項；我們不報告那些在未來可能發(fā)生的交易和事項，不管它們發(fā)生的可能性有多大。當然，這并不等同于忽略與未來相關(guān)的一切事物：出于計量目的，主體通常被要求查看報告期結(jié)束后的情況，例如在進行減值測試或確定公允價值時，即在貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流時。但我們只對已經(jīng)發(fā)生的交易或其他事項這樣做。任何對資產(chǎn)負債表日后可能或?qū)⒁l(fā)生的事項感興趣的人都必須等到下一個周期或轉(zhuǎn)向其他信息來源。

按照慣例，財務(wù)報表保持沉默的另一個領(lǐng)域是顯示一個主體所從事活動的影響和依賴性。財務(wù)報表反映了主體的財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量如何受到其自身行動和外部事項的影響。我們通常不會在賬目中顯示一個主體的行為如何影響其他方的事務(wù)，包括更廣泛的社會事務(wù)，以及一個主體的行為在該主體的其他領(lǐng)域和內(nèi)部（但不包括財務(wù)業(yè)績）可能表現(xiàn)出的關(guān)系；以學(xué)習(xí)和開發(fā)支出對主體的人力或智力資本的財務(wù)影響為例。熟悉綜合報告框架的人無疑會發(fā)現(xiàn)以下似曾相識，應(yīng)用該框架的主體通常會確切地報告此類關(guān)系，在一定程度上影響其為自身創(chuàng)造價值的能力——但他們在綜合報告的財務(wù)報表之外這樣報告。

我提到的兩個邊界問題——財務(wù)報表不是為了報告未來或展示影響和依賴性——都不是新的。如果有些人認為財務(wù)報表有局限性，因為它們沒有提供這方面的任何信息，則應(yīng)提醒他們注意財務(wù)報表的目的，即：讓主要使用者了解一個主體的現(xiàn)有資源和所承擔債務(wù)及其變化。在其他論壇上，我一再表示，財務(wù)報表不是一個主體的百科全書，使用者不能合理地期望從中找到關(guān)于該主體的每個問題的答案。出于此目的，財務(wù)報表的邊界就在那里。當然，這并不意味著目的不能改變——正如所言：財務(wù)報告是一套慣例。然而，問題是這些慣例是否需要改變，或者將財務(wù)報表所載信息與通過其他報告方式提供的信息聯(lián)系起來是否會更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目的。

‍其他報告已上升的重要性

去年，負責監(jiān)督我們工作的國際財務(wù)報告準則基金會主席埃爾基·利卡寧在埃斯波召開的歐洲會計師協(xié)會（EAA）年會上發(fā)表了演講。他提醒我們基金會已經(jīng)發(fā)生重大變化，國際可持續(xù)準則理事會于2021年11月成立，并在2022年將國際綜合報告委員會（IIRC）、可持續(xù)會計準則理事會（SASB）和氣候披露準則理事會（CDSB）并入該理事會。這兩項發(fā)展都產(chǎn)生了深遠的影響，我認為這不僅是對基金會的影響，更是對整個企業(yè)報告界的影響。

通過整合與可持續(xù)相關(guān)的財務(wù)披露領(lǐng)域的主要參與者，并使新成立的國際可持續(xù)準則理事會同樣遵循管理國際會計準則理事會工作的嚴格應(yīng)循程序，人們期望聚焦投資者的可持續(xù)披露能夠達到與財務(wù)報告同樣高水平的質(zhì)量、嚴格性和穩(wěn)健性。這可能最終會回答我在開頭提出的問題：對連通性的新強調(diào)可以通過以下事實得到解釋，即現(xiàn)在有兩種基于相同基本原則和概念的報告制度；遵循同樣嚴格和完全透明的流程；致力于利益相關(guān)方高度參與并征求他們的意見。如果利益相關(guān)方詢問應(yīng)用國際財務(wù)報告會計準則產(chǎn)生的信息與應(yīng)用國際財務(wù)報告可持續(xù)準則產(chǎn)生的信息如何連通，這真的會令人驚訝嗎？我不這么認為。

傳統(tǒng)會計師應(yīng)該準備好接受并感激以下事實，即我們認為完全屬于自己的硬幣有它的另一面，其處理的問題在很大程度上超出了財務(wù)報表的邊界，無論是在主題方面還是時間方面。然而，硬幣的兩面是粘在一起的。事實上，它們需要傳達一個完整、一致和連貫的故事，介紹主體的現(xiàn)有財務(wù)狀況和業(yè)績、戰(zhàn)略和治理、面臨的風險和機遇以及如何管理這些風險和機遇等。

《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準則第1號——可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露一般要求》第二十一段實際上要求主體根據(jù)國際可持續(xù)準則理事會的準則提供以下信息：“主體應(yīng)提供有助于通用目的財務(wù)報告的使用者了解下列類型連通的信息：（1）信息相關(guān)項目之間的連通——例如各種可合理預(yù)期會影響主體發(fā)展前景的可持續(xù)相關(guān)風險和機遇之間的連通；以及（2）主體提供的披露之間的連通：一是主體可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露的內(nèi)部——例如治理、戰(zhàn)略、風險管理以及指標和目標之間的連通，二是主體可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露和主體發(fā)布的其他通用目的財務(wù)報告（例如相關(guān)財務(wù)報表）之間的連通。”

因此有一個明確的要求，將報告中有關(guān)可持續(xù)性相關(guān)財務(wù)披露的信息向財務(wù)報表中提供的信息連通。如果隨著時間的推移，我們承認以下觀點：（1）報告硬幣確實有兩面，（2）至少在理論上，兩面的大小和重量相等，那么從概念上講，連通性不應(yīng)被視為單行道：我們應(yīng)開始考慮反過來提供類似的連通，只要可行和適當即可。

結(jié)語

我在今年年會的演講中專門談到了“連通性”這個話題，這個話題在會計準則制定界和學(xué)術(shù)界都受到了廣泛關(guān)注。我希望我的發(fā)言能刺激你們在未來的日子里開展進一步的討論和交流。預(yù)祝本次年會成果豐富、發(fā)人深省的、有啟發(fā)性且成功，讓我們保持連通！