為貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》和國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30 號(hào)）等文件精神，根據(jù)財(cái)政部和中注協(xié)的統(tǒng)一部署安排，依據(jù)《湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法》，湖南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱我會(huì)）聯(lián)合湖南省財(cái)政廳開展2023年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，現(xiàn)將檢查情況通報(bào)如下：

一、檢查情況

根據(jù)財(cái)政部和中注協(xié)文件精神，結(jié)合我省實(shí)際情況，按照“雙隨機(jī)、一公開”聯(lián)合檢查機(jī)制，根據(jù)事務(wù)所規(guī)模、地域性及新設(shè)、投訴舉報(bào)情況，2023年對(duì)省內(nèi)90家事務(wù)所（含省外在湘設(shè)立的1家分支機(jī)構(gòu)）進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，檢查數(shù)量占2022年底全省322家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含省外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在湘分所）的27.95%，其中五年未被檢查的事務(wù)所25家、隨機(jī)抽取事務(wù)所37家、“回頭看”事務(wù)所21家；涉及投訴舉報(bào)的事務(wù)所7家?，F(xiàn)場檢查中共抽查850份業(yè)務(wù)報(bào)告，對(duì)569份鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告及其工作底稿進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)425份、驗(yàn)資業(yè)務(wù)60份、其他專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)84份。

二、檢查發(fā)現(xiàn)的問題

從檢查總體情況看，行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量持續(xù)提升，大部分事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面較以前年度檢查時(shí)的情況有所提高，通過修改和完善質(zhì)量控制制度、履行必要的審計(jì)程序等方式進(jìn)行了整改，執(zhí)業(yè)行為有所規(guī)范。但是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量等方面存在不同程度的問題。檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題如下：

（一）質(zhì)量控制體系和職業(yè)道德方面

具體表現(xiàn)在：一是個(gè)別事務(wù)所未根據(jù)準(zhǔn)則要求和自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)規(guī)模等制定適合自身的質(zhì)量管理體系，或者雖制定但未得到有效的執(zhí)行；二是質(zhì)量控制復(fù)核制度流于形式，復(fù)核記錄只有復(fù)核人員簽名未見具體內(nèi)容或復(fù)核記錄，經(jīng)質(zhì)量復(fù)核后的報(bào)告仍存在不少低級(jí)錯(cuò)誤；三是個(gè)別事務(wù)所未統(tǒng)一使用和管理印鑒章；四是個(gè)別事務(wù)所合伙人（股東）年齡老化，人員結(jié)構(gòu)不合理，頻繁更換合伙人（股東），內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)定；五是個(gè)別事務(wù)所存在由非主任會(huì)計(jì)師或非授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師簽字出具業(yè)務(wù)報(bào)告的情況。

（二）業(yè)務(wù)項(xiàng)目方面

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序階段。一是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作程序執(zhí)行不到位，缺少項(xiàng)目組成員獨(dú)立性聲明，業(yè)務(wù)承接（保持）記錄不完整；個(gè)別項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書簽署不規(guī)范，未蓋章或簽署日期。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序欠缺，未按審計(jì)準(zhǔn)則要求了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，未評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未針對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。三是部分項(xiàng)目無了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制（整體層面、業(yè)務(wù)流程層面）、實(shí)施穿行測試、實(shí)施控制測試程序的審計(jì)底稿。

2.實(shí)質(zhì)性程序階段。一是銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證程序不規(guī)范，未記錄函證控制過程，未收集收、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料，對(duì)回函不符的情況未予以關(guān)注，也忽視了對(duì)其他證據(jù)的收集和佐證；存貨監(jiān)盤、減值測試程序?qū)嵤┎坏轿唬晃从涗洭F(xiàn)金流量表分析性復(fù)核過程。二是個(gè)別事務(wù)所獲取的審計(jì)證據(jù)，以復(fù)印被審計(jì)單位的賬簿、憑證為主，且未對(duì)這些資料進(jìn)行必要的分析判斷，無法支持審計(jì)結(jié)論。三是個(gè)別項(xiàng)目對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。四是部分事務(wù)所執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)文件資料收集不完整，未按項(xiàng)目情況對(duì)應(yīng)編制基礎(chǔ)底稿，對(duì)重要文件缺少查驗(yàn)記錄和說明。

3.審計(jì)終結(jié)階段。一是個(gè)別報(bào)告意見類型不恰當(dāng)。二是審計(jì)報(bào)告后附的已審財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不準(zhǔn)確、不規(guī)范，未披露重要會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)政策說明，未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易事項(xiàng)，未披露是否經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)報(bào)出等情況。三是獲取被審計(jì)單位提供的重要資料時(shí)的簽章不完整，管理層聲明書未獲取或者不規(guī)范，存在未簽名蓋章、未簽署時(shí)間、未致送簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層聲明書簽署的時(shí)間早于審計(jì)報(bào)告日等情況。

（三）其他方面

一是職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理。通過檢查事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬簿，其中有6家事務(wù)所未計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)；1家事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提不足；1家事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金支出用于費(fèi)用報(bào)銷不合規(guī)。二是業(yè)務(wù)報(bào)備管理方面，檢查發(fā)現(xiàn)有8家事務(wù)所出具的共179份審計(jì)報(bào)告未按照要求開展業(yè)務(wù)報(bào)備，存在漏報(bào)瞞報(bào)的問題。我會(huì)通過下發(fā)檢查意見書，責(zé)令其限期整改相關(guān)問題。

三、“回頭看”檢查情況

根據(jù)財(cái)政部要求，聯(lián)合檢查組將2022年度被行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，列入2023年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查的重點(diǎn)檢查名單，進(jìn)行“回頭看”，屢查屢犯的，從重處罰。檢查發(fā)現(xiàn)，被列為“回頭看”檢查的20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2022年度檢查指出的問題進(jìn)行了整改，但仍存在整改不全面和不到位的情況。結(jié)合上一年度檢查情況，其中有2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)行政處罰重視不夠、整改不到位。

四、檢查處理情況

針對(duì)2023年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的問題，我會(huì)與省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局召開聯(lián)合審理會(huì)議，我會(huì)另先后兩次召開懲戒委員會(huì)會(huì)議，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出處理。湖南省財(cái)政廳擬對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按有關(guān)程序作出不同程度的行政處罰。我會(huì)作出的行業(yè)自律處理情況如下：

（一）行業(yè)自律懲戒

根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，按照《湖南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員違規(guī)行為懲戒辦法》的規(guī)定，經(jīng)懲戒委員會(huì)審議，決定對(duì)5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及19名注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別給予公開譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)、訓(xùn)誡的行業(yè)自律懲戒。相關(guān)行業(yè)懲戒結(jié)果已在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行上傳及公布。

1.公開譴責(zé)

（1）我會(huì)對(duì)湖南中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱中標(biāo)所）予以公開譴責(zé)的行業(yè)自律懲戒，并將有關(guān)情況線索移送行政主管部門。檢查發(fā)現(xiàn)，中標(biāo)所存在未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情形；部分項(xiàng)目未按照?qǐng)?bào)表會(huì)計(jì)科目編制審計(jì)工作底稿，只收集了部分會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件；部分審計(jì)項(xiàng)目存在函證、監(jiān)盤、分析程序、截止性測試等實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情形等。

（2）我會(huì)對(duì)湖南三星會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡稱三星所）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師李整如、周良棟予以公開譴責(zé)的行業(yè)自律懲戒。檢查發(fā)現(xiàn)，三星所對(duì)同一單位就同一會(huì)計(jì)年度出具兩份不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)項(xiàng)目普遍存在僅編制了部分財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審定表、明細(xì)表，未實(shí)施函證、監(jiān)盤、分析程序、審計(jì)抽樣等審計(jì)程序的情形等。

2.通報(bào)批評(píng)

我會(huì)對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律懲戒，并進(jìn)行強(qiáng)制強(qiáng)化培訓(xùn)。

3.訓(xùn)誡

我會(huì)對(duì)2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及12名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以訓(xùn)誡的行業(yè)自律懲戒，并進(jìn)行強(qiáng)制強(qiáng)化培訓(xùn)。

（二）其他監(jiān)管措施

（1）組織約談提醒。針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的23家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我會(huì)對(duì)其主任會(huì)計(jì)師（首席合伙人）、質(zhì)控負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談提醒，督促其不斷規(guī)范管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（2）抓好整改落實(shí)。我會(huì)對(duì)余下被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出檢查意見書，指出薄弱環(huán)節(jié)，要求其針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行限期整改，并及時(shí)上報(bào)整改材料。我會(huì)持續(xù)跟蹤被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改情況，適時(shí)組織年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查“回頭看”，對(duì)思想認(rèn)識(shí)不深刻、整改不到位的事務(wù)所，將依照有關(guān)規(guī)定做出相應(yīng)的行業(yè)自律懲戒。

（3）開展強(qiáng)制強(qiáng)化培訓(xùn)。我會(huì)將對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)業(yè)水平有待提高的19名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行強(qiáng)制強(qiáng)化培訓(xùn)，對(duì)檢查過程中存在問題進(jìn)行重新梳理、審視和指導(dǎo)。

請(qǐng)各事務(wù)所對(duì)照通報(bào)中存在的問題，認(rèn)真整改，從質(zhì)量控制制度建設(shè)、執(zhí)行落實(shí)、職業(yè)道德培養(yǎng)和專業(yè)技能水平等方面切實(shí)改進(jìn)提高，我會(huì)將進(jìn)一步加大專項(xiàng)核查及抽查力度，繼續(xù)關(guān)注近年來違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整改實(shí)效，如屢查屢犯將予以嚴(yán)肅處理。

湖南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2024年6月3日