在2007年5月的理事會會議[1]中，理事會職員針對包含續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)的租賃，討論了承租人的四種會計處理方法。在四種方法下，理事會職員假設(shè)合同中的續(xù)租和終止租賃選擇權(quán)可相互轉(zhuǎn)換。

理事會職員考慮的四種方法為：

（1）方法1：承租人獲得直至選擇權(quán)行權(quán)日的使用權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)。該方法基于前述對選擇權(quán)是否滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的分析，即將選擇權(quán)單獨(dú)認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)。

（2）方法2：承租人獲得整個租賃期的使用權(quán)及終止租賃選擇權(quán)。該方法基于前述對終止租賃選擇權(quán)權(quán)利和義務(wù)的分析。

（3）方法3：承租人獲得了整個租賃期的使用權(quán)或直至選擇權(quán)行權(quán)日的使用權(quán)。承租人應(yīng)根據(jù)最可能租賃期確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。選擇權(quán)不單獨(dú)確認(rèn)。該方法并未基于選擇權(quán)是否滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的分析。

（4）方法4：承租人獲得一項(xiàng)基于租賃付款額預(yù)期價值計量的使用權(quán)。選擇權(quán)不單獨(dú)確認(rèn)。該方法也未基于選擇權(quán)是否滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的分析。

理事會針對下述案例討論了四種方法的具體處理。

在方法1下，承租人有權(quán)使用該設(shè)備5年，并有權(quán)要求在第二期間使用該設(shè)備。如果承租人在第5年末選擇不終止租賃，該選擇權(quán)將被行使。因此，承租人應(yīng)將其在5年內(nèi)使用該設(shè)備的權(quán)利，以及在第二期間要求使用該設(shè)備的選擇權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)。相對應(yīng)地，承租人應(yīng)將其在初始期間支付的義務(wù)，以及為終止租賃選擇權(quán)支付的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。具體處理如表2-9-14所示。

表2-9-14 方法1下承租人具體處理     單位：萬元

在租賃開始日，不考慮非金融因素（如承租人需求、便利性等），要求使用設(shè)備的選擇權(quán)內(nèi)在價值計算為：取得的使用權(quán)（第6-8年）+避免終止罰金-支付義務(wù)（第6-8年）=300+75-300=75萬元。如前所述，終止租賃選擇權(quán)實(shí)質(zhì)上可以等同于續(xù)租選擇權(quán)。

根據(jù)該方法，出租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-15所示。

表2-9-15  方法1下出租人具體處理                 單位：萬元

在該方法下，當(dāng)租賃合同賦予承租人隨時終止租賃的權(quán)利，則不會賦予出租人在財務(wù)報表中確認(rèn)應(yīng)收租金的權(quán)利。

承租人按方法1處理的主要優(yōu)點(diǎn)為：

（1）與資產(chǎn)和負(fù)債定義一致?？梢哉J(rèn)為承租人在初始期間擁有無條件的設(shè)備使用權(quán)，但在第二期間使用設(shè)備的權(quán)利以承租人在第5年年末不行使終止租賃選擇權(quán)為條件。

（2）該方法也與看漲期權(quán)的正常處理方法一致。換言之，看漲期權(quán)通常是針對期權(quán)本身進(jìn)行處理，而不是針對標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行處理。但是，如果認(rèn)為續(xù)租通?？梢暈榻K止租賃選擇權(quán)，則終止租賃或續(xù)租選擇權(quán)同樣可被視為看跌期權(quán)。在該方法下，以市場價格續(xù)租的選擇權(quán)視為幾乎沒有價值。

承租人按方法1處理的主要缺點(diǎn)為：

（1）該方法要求承租人確認(rèn)并計量（至少在初始確認(rèn)時）其終止租賃選擇權(quán)，此類選擇權(quán)很難可靠地計量，因?yàn)槠浜苌倥c主要租賃合同分開定價。根據(jù)《框架（1989）》，資產(chǎn)如果無法可靠計量，則即使?jié)M足定義也不會單獨(dú)確認(rèn)。因此，如何計量此類選擇權(quán)還需要進(jìn)一步討論。

（2）該方法可能導(dǎo)致異常結(jié)果。假設(shè)一個租賃合同可以在支付全額終止罰金后隨時撤銷。在方法1下，承租人未獲得任何使用租賃物的權(quán)利。相反，承租人獲得了以優(yōu)惠條件續(xù)租的選擇權(quán)。理事會職員指出，支付全額終止罰金的義務(wù)可能比租賃合同約定的預(yù)期付款額要小。該方法可能會降低財務(wù)報表的可理解性。

（3）該方法可能導(dǎo)致建構(gòu)租賃合同交易的機(jī)會，因?yàn)槌凶馊丝梢酝ㄟ^縮短不可撤銷租賃期來盡量減少確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。在經(jīng)濟(jì)上，具有續(xù)租選擇權(quán)的短期租賃與不可撤銷的長期租賃有很大不同，定價也會有所不同。

（4）對續(xù)租/終止租賃選擇權(quán)的單獨(dú)確認(rèn)增加了會計處理的復(fù)雜性。但是，理事會職員指出，含有選擇權(quán)的租賃本質(zhì)上比簡單租賃更復(fù)雜，因此，這種額外的復(fù)雜性可能是合理的。

（5）該方法在確定所產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時，不考慮承租人的意圖或經(jīng)濟(jì)激勵。例如，經(jīng)濟(jì)激勵可能使承租人極有可能選擇不終止租賃，但這不會改變對租賃合同下產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。有觀點(diǎn)可能認(rèn)為這是優(yōu)點(diǎn)，而相反觀點(diǎn)則認(rèn)為這是缺點(diǎn)。

在方法2下，承租人有權(quán)使用該設(shè)備8年，并有權(quán)在第5年末終止租賃。因此，承租人應(yīng)將其在8年內(nèi)使用設(shè)備的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。此外，承租人應(yīng)確認(rèn)兩項(xiàng)負(fù)債：在租賃期前5年支付租金的義務(wù)，以及在第二期間支付租金，或支付罰金并放棄其在第二期間使用權(quán)的義務(wù)。此外，承租人擁有一項(xiàng)資產(chǎn)，代表其在第5年年末終止租賃的選擇權(quán)。

根據(jù)該方法，承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-16所示。

表2-9-16 方法2下承租人具體處理         單位：萬元

租賃開始日，終止租賃選擇權(quán)的內(nèi)在價值計算為：避免支付的義務(wù)（第6-8年）-放棄使用權(quán)（第6-8年）-罰金=300-300-75=-75萬元。

不考慮非金融因素（如承租人需求、便利性等），終止租賃將損失75萬元。但是，虧損的選擇權(quán)仍然符合資產(chǎn)的定義，因?yàn)樗怯沙凶馊丝刂频囊豁?xiàng)資源，且未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。即使選擇權(quán)是虧損的，也有時間價值，反映出其可以在未來的某個時點(diǎn)進(jìn)入盈利。本案例不考慮時間價值，故選擇權(quán)的價值視為零。

根據(jù)該方法，出租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-17所示。

表2-9-17  方法2下出租人具體處理      單位：萬元

確認(rèn)在第二期間獲得租金的權(quán)利并不能如實(shí)反映出租人的資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，出租人有權(quán)在第二期間使用設(shè)備并接受終止罰金或獲得租金，其有權(quán)收取這兩項(xiàng)金額中較低的金額。在這種情況下，出租人有權(quán)在第6-8年收取租金。

與方法1類似，承租人按方法2處理的主要優(yōu)點(diǎn)為：

（1）與資產(chǎn)和負(fù)債定義一致。

（2）方法2確保了承租人確認(rèn)的負(fù)債是所有潛在義務(wù)的全部金額。這意味著可以在任意時點(diǎn)支付罰金后終止租賃，仍然視為產(chǎn)生了使用權(quán)和付款義務(wù)。報表使用者可能更容易理解這一點(diǎn)，而不是把租賃期描述為獲得使用權(quán)的選擇權(quán)，以及為該選擇權(quán)付款的義務(wù)（如方法1的情況）。但是，以市場租金續(xù)租的選擇權(quán)將導(dǎo)致確認(rèn)整個租賃期的資產(chǎn)和負(fù)債。

（3）由于該方法導(dǎo)致任何潛在負(fù)債的全部金額被確認(rèn)，這也將大幅降低構(gòu)建租賃交易以試圖最小化確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的能力。

與方法1類似，承租人按方法1處理的主要缺點(diǎn)為：

（1）該方法要求承租人確認(rèn)并計量（至少在初始確認(rèn)時）其終止租賃選擇權(quán)，此類選擇權(quán)很難可靠地計量，因?yàn)槠浜苌倥c主要租賃合同分開定價。

（2）承租人的意圖和經(jīng)濟(jì)激勵不影響資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。有觀點(diǎn)可能認(rèn)為這是優(yōu)點(diǎn)，而相反觀點(diǎn)則認(rèn)為這是缺點(diǎn)。

在方法3下，承租人終止租賃選擇權(quán)不會單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債取決于選擇權(quán)是否可能被行使：如果可能行使終止租賃選擇權(quán)，承租人將僅確認(rèn)初始期間的使用權(quán)；如果認(rèn)為不可能行使終止租賃選擇權(quán)，承租人將確認(rèn)初始和第二期間的使用權(quán)。

根據(jù)該方法，承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-18所示。

表2-9-18  方法3下承租人具體處理      單位：萬元

根據(jù)該方法，出租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-19所示。

表2-9-19  方法3下出租人具體處理          單位：萬元

承租人按方法3處理的主要優(yōu)點(diǎn)為：

（1）續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)不會單獨(dú)確認(rèn)，因此不需要單獨(dú)進(jìn)行計量。

（2）該方法最有可能反映租賃合同的最終結(jié)果。例如，如果承租人很可能因?yàn)橘Y產(chǎn)是其業(yè)務(wù)的核心而續(xù)租（經(jīng)濟(jì)激勵），將導(dǎo)致租賃期比不含經(jīng)濟(jì)激勵的情況更長。同理，不太可能執(zhí)行的選擇權(quán)也會被忽略。

承租人按方法3處理的主要缺點(diǎn)為：

（1）該方法未確認(rèn)符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的選擇權(quán)。例如，如果承租人認(rèn)為可能行使終止租賃選擇權(quán)，則承租人在第二期間使用設(shè)備的權(quán)利將不會確認(rèn)。

（2）若采用該方法，理事會需要決定是否僅在租賃開始日評估行使選擇權(quán)的可能性，還是在每個報告日重新評估。僅在租賃開始日進(jìn)行評估比較簡單，但在每個報告日重新評估會更能如實(shí)反映租賃合同的預(yù)期結(jié)果。

（3）在這種方法下，承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債將根據(jù)行使選擇權(quán)的概率而有所不同。事實(shí)上，確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債可能有很大不同。例如，當(dāng)行使選擇權(quán)的概率為49%時，確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債與行使選擇權(quán)的概率為51%時有很大不同。這可能降低財務(wù)報表的可比性。同時，該方法很可能提供構(gòu)建租賃合同交易的機(jī)會。應(yīng)當(dāng)指出的是，原租賃準(zhǔn)則要求承租人評估是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。在很多租賃中，是否行使續(xù)租選擇權(quán)是很清楚的，但是，也有很多租賃的評估可能是困難的。

（4）該方法要求編報者和審計師進(jìn)行重大判斷，以確定是否超過了概率閾值。編報者和審計師很可能需要額外的指引，以幫助他們作出這些判斷。

在方法4下，承租人終止租賃選擇權(quán)不單獨(dú)確認(rèn)。承租人有權(quán)使用該設(shè)備8年。但是，該權(quán)利的計量（以及為該權(quán)利支付相應(yīng)義務(wù)的計量）是基于租賃的預(yù)期加權(quán)平均租賃付款額。例如，如果行使終止租賃選擇權(quán)的概率為20%，不行使的概率為80%，則加權(quán)平均租賃付款額為755萬元（575×20%+800×80%）。資產(chǎn)和負(fù)債的計量可以在租賃開始日進(jìn)行評估，也可以在每個報告日重新評估。在每個報告日重新評估將產(chǎn)生更具相關(guān)性的財務(wù)信息。

根據(jù)該方法，承租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-20所示。

表2-9-20   方法4下承租人具體處理     單位：萬元

根據(jù)該方法，出租人確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債如表2-9-21所示。

表2-9-21  方法4下出租人具體處理       單位：萬元

承租人按方法4處理的主要優(yōu)點(diǎn)為：

（1）與方法2的特征一致，承租人獲得在整個租賃期內(nèi)使用設(shè)備的權(quán)利，并有義務(wù)為此支付費(fèi)用。因此，在該方法下確認(rèn)的使用設(shè)備的權(quán)利和付款義務(wù)符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。方法4和方法2的主要區(qū)別是對資產(chǎn)和負(fù)債的計量方法。根據(jù)方法4，這些資產(chǎn)和負(fù)債按其預(yù)期價值計量，同時考慮到主體終止租賃的能力。終止租賃選擇權(quán)不單獨(dú)確認(rèn)，而是納入使用權(quán)資產(chǎn)的計量。

（2）方法4處理解決了不真實(shí)的選擇權(quán)問題，這些選擇權(quán)行使的概率可能非常低，從而不會納入計量。同理，以市場租金續(xù)租的選擇權(quán)也可以很容易地采用該方法。該方法將考慮到經(jīng)濟(jì)激勵和承租人的意圖。

（3）由于終止租賃或續(xù)租選擇權(quán)不單獨(dú)確認(rèn)，不會出現(xiàn)無法可靠計量選擇權(quán)的問題。

承租人按方法4處理的主要缺點(diǎn)為：

（1）與方法3類似，該方法需要重大判斷，以確定行使選擇權(quán)的概率。在租賃包含多個選擇權(quán)的情況下，確定行使每個選擇權(quán)的概率可能非常復(fù)雜。

（2）如果租賃期是具有二元性（如8年或5年），則所估計的負(fù)債可能并未反映任何結(jié)果。方法4最適用于可以在租賃期內(nèi)任何時點(diǎn)終止的租賃。例如，可隨時撤銷的8年租賃所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，將以使用權(quán)和付款義務(wù)的預(yù)期價值來計量。

在2010年6月聯(lián)合會議[2]上，理事會認(rèn)為，購買選擇權(quán)賦予承租人在指定日期或之后購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)利。選擇權(quán)的行權(quán)價格可以低于、高于或等于公允價值。具有廉價購買選擇權(quán)并合理確定將行使該廉價購買選擇權(quán)的租賃，將被視為出售標(biāo)的資產(chǎn)，因此，不屬于新租賃準(zhǔn)則的范圍。

理事會認(rèn)為，承租人支付租金的義務(wù)和出租人接受租金的權(quán)利的不確定性可通過確認(rèn)得到解決（與此前決定續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)的方法一致）。理事會職員考慮了兩種方法處理購買選擇權(quán)：

（1）方法1：與續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)相同處理；

（2）方法2：僅在行權(quán)時處理。

方法1認(rèn)為，購買選擇權(quán)與可選擇將租賃期延長至租賃資產(chǎn)整個經(jīng)濟(jì)壽命的續(xù)租選擇權(quán)（最終續(xù)租租賃）沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。因此，購買選擇權(quán)的處理應(yīng)與續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)的會計處理相一致。方法1對承租人和出租人可能存在部分問題。

對于承租人，方法1可能存在的主要問題是：

（1）如果不認(rèn)為購買選擇權(quán)是最終續(xù)租的租賃，則承租人的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債中可能包含一項(xiàng)購買交易。

（2）可能使承租人的資產(chǎn)和負(fù)債虛增，因?yàn)槠浒顺凶馊藶樾惺官徺I選擇權(quán)而支付的價格。但是，該問題對續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)同樣存在。

（3）計入使用權(quán)資產(chǎn)的購買選擇權(quán)行權(quán)價格將在租賃期內(nèi)攤銷。如果購買選擇權(quán)最終未行使，則使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷無法如實(shí)反映使用權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

對于出租人，在理事會提議的“履約義務(wù)法”和“終止確認(rèn)法”下，可能存在不同問題。

在“履約義務(wù)法”下，方法1可能存在的主要問題是：

（1）如果不認(rèn)為購買選擇權(quán)是最終續(xù)租的租賃，則承租人的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債中可能包含一項(xiàng)購買交易。

（2）在承租人行權(quán)之前，出租人無法確定承租人是否可能購買標(biāo)的資產(chǎn)。

（3）可能虛增出租人為購買選擇權(quán)行權(quán)價格而確認(rèn)的應(yīng)收賬款和履約義務(wù)。同樣，該問題對續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)也存在。

在“終止確認(rèn)法”下，出租人需考慮承租人是否可能行使購買選擇權(quán)，相應(yīng)對剩余資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。在方法1下，出租人的剩余資產(chǎn)將以零計量。但是，后續(xù)對預(yù)期結(jié)果的持續(xù)重估，將導(dǎo)致剩余資產(chǎn)的恢復(fù)或終止確認(rèn)。方法1可能存在的主要問題是：

（1）在租賃開始日，如果確定購買選擇權(quán)更可能行使，則標(biāo)的資產(chǎn)及其剩余資產(chǎn)將不會出現(xiàn)在出租人的賬面上。

（2）可能虛增應(yīng)收賬款，并提前確認(rèn)收入。同樣，該問題對續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)也存在。

方法2并不將購買選擇權(quán)視為最終續(xù)租的租賃。相反，方法2將購買選擇權(quán)視為終止租賃合同并購買標(biāo)的資產(chǎn)。根據(jù)方法2，承租人和出租人只根據(jù)續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)確認(rèn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)，不包括購買選擇權(quán)。購買選擇權(quán)僅在行權(quán)時確認(rèn)。

對于承租人，方法2的主要優(yōu)點(diǎn)是：

（1）比方法1更容易適用。因?yàn)榉椒?不包括對是否行使購買選擇權(quán)的主觀判斷。

（2）避免包含不會行使的購買選擇權(quán)，從而避免了虛增使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

（3）在后續(xù)實(shí)際行使購買選擇權(quán)時，避免了對使用權(quán)資產(chǎn)終止確認(rèn)和租賃負(fù)債清算的會計處理（“解除”會計）。

方法2可能存在的主要問題是：

（1）初始計量未包含可能行使的購買選擇權(quán)，從而低估租賃的預(yù)期現(xiàn)金流量。

（2）與續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)的會計處理不一致。

對于出租人，在理事會提議的“履約義務(wù)法”和“終止確認(rèn)法”下，可能存在不同的優(yōu)點(diǎn)和問題。

在“履約義務(wù)法”下，方法2對出租人的優(yōu)點(diǎn)是：

（1）避免在應(yīng)收賬款和履約義務(wù)中包括購買選擇權(quán)，從而避免虛增。

（2）避免了方法1的缺點(diǎn)，不需要出租人確定承租人是否行使購買選擇權(quán)。

（3）在后續(xù)實(shí)際行使購買選擇權(quán)時，避免了相應(yīng)的“解除”會計。

在“履約義務(wù)法”下，方法2可能存在的主要問題是：

（1）在行使購買選擇權(quán)之前，未考慮購買選擇權(quán)對財務(wù)報表的影響，可能低估租賃的預(yù)期現(xiàn)金流量。

（2）與續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)的會計處理不一致。

在“終止確認(rèn)法”下，出租人只會確認(rèn)租賃期內(nèi)更可能出現(xiàn)的應(yīng)收賬款，不包括購買選擇權(quán)。在“終止確認(rèn)法”下，方法2對出租人的優(yōu)點(diǎn)與在“履約義務(wù)法”下的優(yōu)點(diǎn)相似。在“終止確認(rèn)法”下，方法2對出租人的缺點(diǎn)也與在“履約義務(wù)法”下的缺點(diǎn)相似。此外，按照方法2，將很難解釋包括多種選擇權(quán)的租賃合同。例如，一份5年租賃合同，在初始期間結(jié)束時，包括將續(xù)租5年的選擇權(quán)或購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。在方法2下：

（1）如果行使續(xù)租選擇權(quán)是最有可能的結(jié)果，承租人將確認(rèn)支付10年租金的負(fù)債，出租人將確認(rèn)應(yīng)收10年租金的資產(chǎn)。

（2）如果行使購買選擇權(quán)是最有可能的結(jié)果，承租人將確認(rèn)支付5年租金的負(fù)債，出租人將確認(rèn)應(yīng)收5年租金的資產(chǎn)。即使承租人將支付5年租金加上選擇權(quán)的行權(quán)價格，也會出現(xiàn)這種情況。因此，部分理事會職員擔(dān)心，方法2會導(dǎo)致承租人少記其支付租金義務(wù)，出租人將少記其應(yīng)收賬款，這可能導(dǎo)致建構(gòu)交易的機(jī)會。例如，承租人可以持續(xù)估計購買選擇權(quán)發(fā)生的可能性比不發(fā)生的可能性大，從而只確認(rèn)最低的負(fù)債。

在本次會議中，部分理事會職員認(rèn)為購買選擇權(quán)的會計應(yīng)與續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)的會計一致（方法1）。其他職員更喜歡方法2，因?yàn)樗苊饬藨?yīng)收、應(yīng)付、使用權(quán)資產(chǎn)的虛增，并避免了確認(rèn)購買選擇權(quán)行權(quán)價格的履約義務(wù)。此外，在“終止確認(rèn)法”下，也避免了在行使購買價格之前確認(rèn)收入。

《2010年征求意見稿》建議，任何購買選擇權(quán)的行權(quán)價格（無論是否為廉價購買）均不被視為租賃款項(xiàng)，因此，承租人支付租賃款項(xiàng)的義務(wù)和出租人收取租賃款項(xiàng)的權(quán)利均不包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。理事會建議，在行使購買選擇權(quán)之前，不應(yīng)對其進(jìn)行處理。此外，具有廉價購買選擇權(quán)的租賃，即使該選擇權(quán)尚未行使，仍會被視為實(shí)質(zhì)購買，因此，不屬于租賃準(zhǔn)則范圍。在《2010年征求意見稿》發(fā)布后，反饋者對只有在行使所有其他非廉價購買選擇權(quán)時才考慮這些選擇權(quán)的提議看法不一。

在2011年3月聯(lián)合會議[3]上，理事會繼續(xù)對兩種方法進(jìn)行討論，并提供了一項(xiàng)示例來說明具有廉價購買選擇權(quán)的租賃方法。

在方法1下，承租人和出租人應(yīng)以與續(xù)租或終止租賃選擇權(quán)相同的方式考慮購買選擇權(quán)。其處理結(jié)果為：

（1）購買選擇權(quán)不應(yīng)作為單獨(dú)的資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)。

（2）如果有重大的經(jīng)濟(jì)激勵促使行使購買選擇權(quán)，則承租人攤銷使用權(quán)資產(chǎn)的期限為標(biāo)的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命；出租人采用“終止確認(rèn)法”，因?yàn)槌鲎馊祟A(yù)期承租人將購買資產(chǎn)，出租人將終止確認(rèn)整個資產(chǎn)；租賃付款額包括購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。

（3）承租人和出租人僅在相關(guān)因素發(fā)生重大變化，使承租人具有或不再具有重大經(jīng)濟(jì)激勵來行使購買選擇權(quán)時，才應(yīng)重新評估購買選擇權(quán)的會計處理。

方法1的支持者認(rèn)為，購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)與續(xù)租選擇權(quán)相關(guān)聯(lián)，其在經(jīng)濟(jì)上是相似的，購買選擇權(quán)是最終續(xù)租的租賃。承租人的費(fèi)用化模式最能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用情況，資產(chǎn)的攤銷在承租人對資產(chǎn)預(yù)期使用的基礎(chǔ)上是一致的。此外，在租賃付款額中包括購買選擇權(quán)可能會導(dǎo)致巨大的變化，包括利潤或虧損的變化，通過將計量閾值設(shè)定在相對較高的“重大經(jīng)濟(jì)激勵”水平，可以減輕這種擔(dān)憂。一般而言，只有廉價購買選擇權(quán)的名義行權(quán)價格將包括在租金中，這可以顯著減少出租人虛增租賃費(fèi)用的金額。

方法2的支持者認(rèn)為，購買標(biāo)的資產(chǎn)就是終止租賃。方法2不會將購買選擇權(quán)作為資產(chǎn)和負(fù)債包括在租賃中，因?yàn)槠涫欠駮恍惺梗ㄌ貏e是對出租人）是不確定的。根據(jù)“終止確認(rèn)法”，與購買選擇權(quán)有關(guān)的收入在行權(quán)之前不會確認(rèn)。此外，方法2避免了虛增應(yīng)收賬款、使用權(quán)資產(chǎn)和購買選擇權(quán)行權(quán)價格的負(fù)債。

理事會職員以如下示例說明了具有廉價購買選擇權(quán)租賃的處理。

之后，在《2013年二次征求意見稿》中，理事會提議將購買選擇權(quán)按照與續(xù)租選擇權(quán)相同的方式進(jìn)行會計處理。即，如果承租人具有顯著的經(jīng)濟(jì)激勵行使購買選擇權(quán)，則購買選擇權(quán)的行權(quán)價格將包括在使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計量中。