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約定商品所有權(quán)在客戶付清價(jià)款時(shí)轉(zhuǎn)移并作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)？

來(lái)源：會(huì)計(jì)雅苑

會(huì)計(jì)雅苑-會(huì)計(jì)審計(jì)資訊平臺(tái)。本文來(lái)自上海證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)2024年第4期，由會(huì)計(jì)雅苑收集整理，如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源。

問(wèn)題 1【商品法定所有權(quán)未轉(zhuǎn)移時(shí)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷】

公司合同約定商品所有權(quán)在客戶付清價(jià)款時(shí)轉(zhuǎn)移并據(jù)此作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的做法是否恰當(dāng)？

案例：A公司主要以CIF貿(mào)易模式從事貨物出口業(yè)務(wù)。根據(jù)合同約定，A公司必須在指定日期或期間內(nèi)在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上，負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)租船訂艙，支付從裝運(yùn)港到目的港的正常運(yùn)費(fèi)，并負(fù)責(zé)辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。20X4 年，客戶在貨物越過(guò)船舷后取得了報(bào)關(guān)單及提單，并已經(jīng)提取了貨物。但是，A公司與客戶的合同約定商品所有權(quán)在客戶付清價(jià)款時(shí)轉(zhuǎn)移。為此，A 公司在收到境外客戶款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)此類業(yè)務(wù)的收入。A公司的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否合理？

分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》相關(guān)規(guī)定，對(duì)于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)（即客戶是否能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益）時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物；（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（5）客戶已接受該商品。

本案例討論的重點(diǎn)是在商品的法定所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的情況下是否影響收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)是否已將商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，是判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的重要跡象之一，在判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)需要予以考慮。但準(zhǔn)則應(yīng)用指南中進(jìn)一步明確，“如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么該權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙”。

本案例中，客戶已取得報(bào)關(guān)單及提單且已提取貨物，有能力主導(dǎo)該商品的使用，A公司與客戶的合同約定商品所有權(quán)在客戶付清價(jià)款時(shí)轉(zhuǎn)移，主要是為了確保能夠到期收回貨款，該約定不對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。A公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合準(zhǔn)則列舉的跡象以及商業(yè)實(shí)質(zhì)綜合判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，如果沒(méi)有其他特殊情況或安排，A公司在收到款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

實(shí)務(wù)案例24

上一篇對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是否應(yīng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？下一篇暫時(shí)無(wú)法辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資能否劃分為持有待售資產(chǎn)？

發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2024-10-08 閱讀:552

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約定商品所有權(quán)在客戶付清價(jià)款時(shí)轉(zhuǎn)移并作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)？

約定商品所有權(quán)在客戶付清價(jià)款時(shí)轉(zhuǎn)移并作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)？