天職國際：煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)處理探析——專項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)提和使用
來源：天職國際
引 言
煤炭是我國唯一能自給自足的能源，在未來相當(dāng)長一段時(shí)間，煤炭仍是我國最重要的能源礦產(chǎn)。2022年4月國務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出“要發(fā)揮煤炭主體能源作用”。煤炭從生產(chǎn)到消費(fèi)需經(jīng)過煤炭勘探與開采、煤炭加工與轉(zhuǎn)化、煤炭銷售、儲(chǔ)存與運(yùn)輸、煤炭燃燒與利用等環(huán)節(jié)。在煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中，一些煤炭行業(yè)特有事項(xiàng)，使其會(huì)計(jì)核算有一定的特殊性。
煤炭行業(yè)有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理系列文章按照煤炭的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從“勘探-建設(shè)-生產(chǎn)運(yùn)營-閉井”分別進(jìn)行闡述，其他礦產(chǎn)資源類企業(yè)也可參考使用。本文擬重點(diǎn)探討生產(chǎn)運(yùn)營階段專項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)提和使用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，供大家參考。
圖：煤炭企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)
專項(xiàng)儲(chǔ)備概述
煤礦企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備包括安全費(fèi)用和維簡費(fèi)。
（1）安全費(fèi)用是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益提取和使用的。目前的文件依據(jù)是2022年11月21日財(cái)政部辦公廳、應(yīng)急部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的通知（財(cái)資〔2022〕136號(hào)）。
（2）維簡費(fèi)是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。目前的文件依據(jù)是2004年5月20日財(cái)政部、發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局共同下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建〔2004〕119號(hào)）。
相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體的準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)專項(xiàng)儲(chǔ)備，目前主要是依據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)”的規(guī)定處理，具體如下：
“高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。”
相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（一）安全費(fèi)用的計(jì)提和使用
安全費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。安全費(fèi)用按“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”原則進(jìn)行管理。
《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》
第七條 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)當(dāng)月開采的原煤產(chǎn)量，于月末提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。提取標(biāo)準(zhǔn)如下：
（一）煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、沖擊地壓礦井噸煤50元；
（二）高瓦斯礦井，水文地質(zhì)類型復(fù)雜、極復(fù)雜礦井，容易自燃煤層礦井噸煤30元；
（三）其他井工礦噸煤15元；
（四）露天礦噸煤5元。
礦井瓦斯等級(jí)劃分執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《煤礦瓦斯等級(jí)鑒定辦法》（煤安監(jiān)技裝〔2018〕9號(hào)）的規(guī)定；礦井沖擊地壓判定執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《防治煤礦沖擊地壓細(xì)則》（煤安監(jiān)技裝〔2018〕8號(hào)）的規(guī)定；礦井水文地質(zhì)類型劃分執(zhí)行《煤礦安全規(guī)程》（應(yīng)急管理部令第8號(hào)）和《煤礦防治水細(xì)則》（煤安監(jiān)調(diào)查〔2018〕14號(hào)）的規(guī)定。
多種災(zāi)害并存礦井，從高提取企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用。
此外，《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》第八條規(guī)定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用的使用范圍，在此不再展開。
（二）維簡費(fèi)的計(jì)提和使用
煤礦維簡費(fèi)是指煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。鑒于原在煤礦維簡費(fèi)中用于安全投入的支出項(xiàng)目已經(jīng)獨(dú)立出來，單獨(dú)提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，因此煤礦維簡費(fèi)不包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用。
《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》
第三條 企業(yè)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量，每月按下列標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取煤礦維簡費(fèi)：
（一）河北、山西、山東、安徽、江蘇、河南、寧夏、新疆、云南等省（區(qū)）煤礦，噸煤8.50元；
（二）黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8.70元；
（三）內(nèi)蒙古自治區(qū)煤礦，噸煤9.50元；
（四）其他省（區(qū)、市）煤礦，噸煤10.50元。從2007年開始，各煤炭生產(chǎn)企業(yè)原按2.5元/噸煤標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的井巷折舊費(fèi)用不再計(jì)提，改為工作量法計(jì)提井巷資產(chǎn)折舊，各單位計(jì)提的維簡費(fèi)（包含井巷費(fèi)用）在原標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上扣減2.50元/噸。
第五條 維簡費(fèi)主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn), 提高效率，具體包括：
（1）礦井( 露天)開拓延深工程；
（2）礦井(露天)技術(shù)改造；
（3）煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；
（4）礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；
（5）綜合利用和“ 三廢”治理支出；
（6）大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；
（7）礦井新技術(shù)的推廣；
（8）小型礦井的改造聯(lián)合工程。
（三）安全費(fèi)用和維簡費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，期末余額在所有者權(quán)益項(xiàng)下。具體如下：
1.提取維簡費(fèi)或安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月原煤產(chǎn)量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡費(fèi)，編制專項(xiàng)資金（安全費(fèi)用或維簡費(fèi)）計(jì)提單：
借：生產(chǎn)成本——安全費(fèi)用/維簡費(fèi)
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)用/維簡費(fèi)
2.使用維簡費(fèi)或者安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：
（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備:
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：銀行存款
（2）屬于資本性支出，形成固定資產(chǎn)，根據(jù)項(xiàng)目驗(yàn)收審批、竣工結(jié)算審批、驗(yàn)收價(jià)款結(jié)算、合同、發(fā)票等結(jié)算資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
工程完工后，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
同時(shí)，一次性計(jì)提與資產(chǎn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊：
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)用/維簡費(fèi)
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
審計(jì)應(yīng)對(duì)
基于上述分析，并結(jié)合多年煤炭行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為煤礦企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備的使用需要較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，因此使用范圍是否符合規(guī)定需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注。
審計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備提取和使用的程序，依據(jù)原煤產(chǎn)量測(cè)算計(jì)提金額是否正確。獲取安全費(fèi)用支出臺(tái)賬和維簡費(fèi)支出臺(tái)賬，檢查是否屬于專項(xiàng)支出范圍，并與企業(yè)報(bào)送安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門備案的報(bào)表對(duì)比檢查。還需檢查當(dāng)期形成資產(chǎn)的專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。
實(shí)務(wù)案例
實(shí)務(wù)中對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備的計(jì)提和使用均是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定處理。
1.中國神華對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)政策如下：
“維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用及其他類似性質(zhì)的費(fèi)用：本集團(tuán)按照中國政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的規(guī)定計(jì)提維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用及其他類似性質(zhì)費(fèi)用，用于維持礦區(qū)生產(chǎn)、設(shè)備改造相關(guān)支出、煤炭生產(chǎn)和煤炭井巷建筑設(shè)施安全支出等相關(guān)支出。本集團(tuán)按規(guī)定在當(dāng)期損益中計(jì)提上述費(fèi)用并在股東權(quán)益中的專項(xiàng)儲(chǔ)備單獨(dú)反映。按規(guī)定范圍使用專項(xiàng)儲(chǔ)備用于費(fèi)用性支出時(shí)，按實(shí)際支出沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備；按規(guī)定范圍使用專項(xiàng)儲(chǔ)備形成固定資產(chǎn)時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，相關(guān)資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。”
2.兗礦能源對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)政策如下：
“維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)政部、國家煤礦安全生產(chǎn)監(jiān)察局及有關(guān)政府部門的規(guī)定，本公司及中國境內(nèi)涉及煤炭業(yè)務(wù)的子公司根據(jù)原煤產(chǎn)量計(jì)提維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用(以下簡稱“維簡費(fèi)”)，用于維持礦區(qū)生產(chǎn)以及設(shè)備改造等相關(guān)支出。
安全生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家煤炭安全監(jiān)察局及有關(guān)地方政府部門的規(guī)定，本公司及中國境內(nèi)涉及煤炭業(yè)務(wù)的子公司根據(jù)原煤產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，用于煤炭生產(chǎn)設(shè)備和煤炭井巷建筑設(shè)施安全支出。
上述計(jì)提額在成本費(fèi)用中列支、已計(jì)提未使用金額在所有者權(quán)益的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。”
本篇完
