廣東司農(nóng)｜特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下的股權(quán)收購企業(yè)所得稅計(jì)算技巧
來源：廣東司農(nóng)
今天以案例的形式介紹特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下的股權(quán)收購企業(yè)所得稅計(jì)算技巧。特殊性稅務(wù)處理與一般業(yè)務(wù)相比較為復(fù)雜，需對以往適用政策進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，以便在實(shí)務(wù)工作中準(zhǔn)確運(yùn)用政策。在該類政策學(xué)習(xí)前需要先熟悉一般情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅邏輯才能較為熟練地掌握特殊性稅務(wù)處理。
一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓下當(dāng)稅率為25%時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)應(yīng)納所得稅額=(轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)×25%。
案例
例如，甲公司持有A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是6000萬元，現(xiàn)乙企業(yè)收購A公司全部股權(quán)，收購價(jià)格為8000萬元。在一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件下，甲公司需為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的企業(yè)所得稅（8000 -6000）×25%=500（萬元），完稅后該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元。
解答
特殊稅務(wù)處理規(guī)定，交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。該方式只對現(xiàn)金增值部分負(fù)有現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)，非現(xiàn)金增值部分采用上家不交、下家不扣原則，因此收購?fù)瓿珊螅蓹?quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)需以交易對價(jià)中現(xiàn)金支付比例進(jìn)行調(diào)整。
若上例中支付方式改為乙公司發(fā)行股份支付7400萬元，現(xiàn)金支付600萬元。即現(xiàn)金支付部分占交易金額比例為7.5%、股權(quán)支付部分為92.5%。且其他條件均符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
此時(shí)甲公司僅需對一般計(jì)稅規(guī)則中屬于現(xiàn)金交易部分立刻繳納企業(yè)所得稅，即500 ×7.5%=37.5（萬元）；500×92.5%=462.50（萬元）部分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。另一種計(jì)算思路為賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異7400-6000×92.5%=1850（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1850×25%=462.5（萬元）。
乙公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)由交易前已存在的被交易股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬元和交易增值中現(xiàn)金交易且已完稅的部分（8000-6000）×7.5%=150（萬元）兩項(xiàng)構(gòu)成，合計(jì)金額6150萬元，故乙公司取得的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異8000-6150=1850（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1850×25%=462.5（萬元）。
因此在該案例中，甲乙公司實(shí)際構(gòu)成零和博弈，兩家公司計(jì)算出的遞延所得稅金額應(yīng)相等。
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