來源：審計(jì)經(jīng)理人

 

一、審計(jì)底稿描述

審計(jì)底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行的審計(jì)工作所做的完整記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。研發(fā)費(fèi)用審計(jì)的審計(jì)底稿通常包括以下幾個(gè)部分：

 

二、常見研發(fā)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)問題

在研發(fā)費(fèi)用審計(jì)中，常見的問題包括以下幾個(gè)方面：

1. 總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃：
   • 總體審計(jì)策略描述了審計(jì)的整體方向和目標(biāo)。
   • 具體審計(jì)計(jì)劃則詳細(xì)列出了審計(jì)的步驟、方法和時(shí)間表。
2. 分析表與問題備忘錄：
   • 分析表記錄了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的結(jié)果。
   • 問題備忘錄則是對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要匯總記錄，包括基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)論。
3. 核對(duì)表：
   • 核對(duì)表用于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況，如研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)核對(duì)。
4. 詢證函回函與管理層聲明書：
   • 詢證函回函是外部證據(jù)，用于驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性。
   • 管理層聲明書則是管理層對(duì)研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性和完整性的書面確認(rèn)。
5. 被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件：
   • 包括研發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬、研發(fā)人員花名冊(cè)、專利清單、研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)項(xiàng)等資料。
6. 業(yè)務(wù)約定書、管理建議書與會(huì)議記錄：
   • 業(yè)務(wù)約定書明確了審計(jì)的范圍和雙方的責(zé)任。
   • 管理建議書是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出的改進(jìn)建議。
   • 會(huì)議記錄記錄了審計(jì)過程中與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議內(nèi)容。
7. 其他審計(jì)證據(jù)：
   • 包括與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。
   1. 研發(fā)費(fèi)用分類不清：
      • 將與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，如辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用等。
      • 研發(fā)費(fèi)用的分類不準(zhǔn)確，如將直接投入費(fèi)用與人工費(fèi)用混淆。
   2. 研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性不足：
      • 研發(fā)費(fèi)用支出缺乏真實(shí)的交易背景和憑證支持。
      • 研發(fā)費(fèi)用支出存在虛假報(bào)銷、虛構(gòu)交易等情況。
   3. 研發(fā)費(fèi)用資本化不當(dāng)：
      • 將不符合資本化條件的研發(fā)支出資本化，導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值虛高。
      • 開發(fā)支出及無形資產(chǎn)存在減值跡象但未進(jìn)行減值測(cè)試或計(jì)提減值準(zhǔn)備。
   4. 研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠與補(bǔ)貼申請(qǐng)不合規(guī)：
      • 研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠申請(qǐng)材料不符合政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠申請(qǐng)被拒。
      • 補(bǔ)貼費(fèi)用申請(qǐng)材料分類不清或存在其他問題，導(dǎo)致補(bǔ)貼申請(qǐng)被拒或退回。
   5. 內(nèi)部控制失效：
      • 研發(fā)費(fèi)用管理制度不完善或執(zhí)行不到位，導(dǎo)致費(fèi)用審批流程不規(guī)范、費(fèi)用支出不合理。
      • 研發(fā)人員薪酬歸集分配原則不明確或不合理，導(dǎo)致研發(fā)人員薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用存在爭(zhēng)議。

         

 

 

 

三、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

在研發(fā)費(fèi)用審計(jì)中，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1. 研發(fā)費(fèi)用的分類與核算：
   • 研發(fā)費(fèi)用通常包括人員工資費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。
   • 需要關(guān)注企業(yè)是否嚴(yán)格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用在研發(fā)支出中核算的情形。
2. 研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性與合理性：
   • 通過查閱相關(guān)技術(shù)報(bào)告、合同、發(fā)票和項(xiàng)目審批文件，驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和完整性。
   • 實(shí)地核查研發(fā)部門的實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)展和設(shè)備使用情況，確保賬實(shí)相符。
3. 研發(fā)費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化：
   • 研究階段的支出通常全部費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用。
   • 開發(fā)階段的支出需同時(shí)滿足五個(gè)條件才能資本化，否則應(yīng)費(fèi)用化。
   • 需要關(guān)注企業(yè)如何界定研究階段和開發(fā)階段，以及開發(fā)支出及無形資產(chǎn)是否存在減值跡象。
4. 研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠與補(bǔ)貼申請(qǐng)：
   • 核查企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠是否符合政策標(biāo)準(zhǔn)。
   • 分析被駁回的補(bǔ)貼費(fèi)用原因，確保后續(xù)申請(qǐng)的合規(guī)性。
5. 內(nèi)部控制的有效性：
   • 審閱公司研發(fā)費(fèi)用管理制度，核查其完整性和更新情況。
   • 抽樣檢查研發(fā)部門及財(cái)務(wù)部門的費(fèi)用審批流程，驗(yàn)證其是否符合內(nèi)部控制制度。

四、審計(jì)流程

研發(fā)費(fèi)用審計(jì)的審計(jì)流程通常包括以下幾個(gè)步驟：

1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段：
   • 了解被審計(jì)單位的基本情況，包括研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量、研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)投入規(guī)模等。
   • 獲取被審計(jì)單位研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度，訪談相關(guān)財(cái)務(wù)人員、核心技術(shù)研發(fā)人員，了解研發(fā)支出的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時(shí)點(diǎn)、依據(jù)、內(nèi)部控制流程。
2. 審計(jì)實(shí)施階段：
   • 審閱公司的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，核查其是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
   • 重點(diǎn)核查主要研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出，包括智能家居新產(chǎn)品開發(fā)和工業(yè)自動(dòng)化控制系統(tǒng)升級(jí)項(xiàng)目等。
   • 通過查閱相關(guān)技術(shù)報(bào)告、合同、發(fā)票和項(xiàng)目審批文件，驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和完整性。
   • 實(shí)地核查研發(fā)部門的實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)展和設(shè)備使用情況，確保賬實(shí)相符。
   • 結(jié)合實(shí)地調(diào)研和研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門的訪談，收集相關(guān)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算和管理情況的反饋和意見。
3. 審計(jì)總結(jié)階段：
   • 編制研發(fā)費(fèi)用審計(jì)底稿，記錄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)結(jié)論。
   • 對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總和分析，提出改進(jìn)建議。
   • 撰寫審計(jì)報(bào)告，向管理層匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。

五、需要審核的材料

在研發(fā)費(fèi)用審計(jì)中，需要審核以下材料：

1. 研發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬以及各研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)、薪酬、折舊、攤銷等歸集核算明細(xì)表：
   • 用于了解研發(fā)項(xiàng)目的具體開支情況。
2. 研發(fā)人員花名冊(cè)：
   • 包括年齡、學(xué)歷、崗位等相關(guān)信息，用于了解研發(fā)人員的構(gòu)成和薪酬情況。
3. 專利清單：
   • 專利證書原件備查，用于了解企業(yè)的研發(fā)成果和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)情況。
4. 研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)項(xiàng)等資料：
   • 如立項(xiàng)申請(qǐng)書、可行性研究報(bào)告、評(píng)審記錄、小試報(bào)告、結(jié)項(xiàng)報(bào)告等，用于了解研發(fā)項(xiàng)目的全過程。
5. 其他資料：
   • 如廢料處置明細(xì)、研發(fā)設(shè)備購(gòu)置合同、委托外部研發(fā)合同等，用于了解研發(fā)過程中的具體細(xì)節(jié)和費(fèi)用支出情況。

 

研發(fā)費(fèi)用審計(jì)是企業(yè)審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，通過審計(jì)可以確保企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)過程中，需要重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的分類與核算、真實(shí)性與合理性、資本化與費(fèi)用化、稅收優(yōu)惠與補(bǔ)貼申請(qǐng)以及內(nèi)部控制的有效性等方面。同時(shí)，需要審核研發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬、研發(fā)人員花名冊(cè)、專利清單等相關(guān)材料，并關(guān)注常見研發(fā)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)的問題。通過加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用審計(jì)，可以為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障和支持。