CPA視野 作者/譯者: 中國(guó)證券報(bào) 吉爭(zhēng)雄

由于我們現(xiàn)在的企業(yè)早已不再需要辦社會(huì)，已沒(méi)有那么多“職工集體福利設(shè)施”的需求，我們應(yīng)該允許將留存的法定公益金用于職工的其他福利性支出。
　　對(duì)一些老企業(yè)而言，留存的法定公益金是很多年積累下來(lái)的，可以考慮經(jīng)公司職代會(huì)通過(guò)，將部分留存法定公益金轉(zhuǎn)作公司資本公積金，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展壯大實(shí)力。

　　在即將于2006年1月1日生效的新《公司法》中，有關(guān)法定公益金的規(guī)定被取消。法定公益金作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物終于劃上了句號(hào)。

　　但問(wèn)題隨之而來(lái)。目前在各個(gè)企業(yè)帳上已經(jīng)提取尚未使用的留存公益金數(shù)額已很龐大。截至2004年底，1373家上市公司總計(jì)提取法定公益金近756億元，平均每家上市公司就有5500多萬(wàn)元。這些留存的法定公益金該如何處理？

　　是負(fù)債？還是股東權(quán)益？

　　要為留存法定公益金尋找出路，就有必要研究一下其屬性，它究竟是企業(yè)對(duì)其員工的負(fù)債還是股東權(quán)益呢？

　　一方面，法定公益金是從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的，凈利潤(rùn)是企業(yè)的凈資產(chǎn)，從企業(yè)的凈資產(chǎn)中提取出來(lái)的一系列基金也應(yīng)該屬于企業(yè)的凈資產(chǎn)，也就是公司股東的權(quán)益。在會(huì)計(jì)報(bào)表上它也被列在股東權(quán)益類(lèi)，顯示其所有權(quán)最終歸企業(yè)投資者，是股東的權(quán)益。

　　事實(shí)上，股市投資者及銀行債權(quán)人等會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在作會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)，比如說(shuō)計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的時(shí)候，也都是把它作為股東權(quán)益的一部分來(lái)看待的。

　　另一方面，法定公益金提取的原始目的，是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建，是出于保護(hù)勞動(dòng)者利益的需要，從使用性質(zhì)上來(lái)看是用于企業(yè)員工的支出，而不是給股東的回報(bào)。一般而言，勞動(dòng)者的收益和福利都表現(xiàn)為公司的成本費(fèi)用。當(dāng)所有者并未向勞動(dòng)者支付這部分收益和福利時(shí)，它表現(xiàn)為公司的賬面負(fù)債，從這一點(diǎn)看它又屬于對(duì)企業(yè)職工的負(fù)債。

　　造成上述矛盾的根源，是當(dāng)初在制定原《公司法》時(shí)，公司股東與職工權(quán)益概念存在一定程度的混淆。當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)是:職工是企業(yè)的主人，也應(yīng)該有權(quán)利參與對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的分配。這種認(rèn)識(shí)從提高職工福利待遇的初衷來(lái)看是好的，但卻是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)規(guī)律相違背的。理論上說(shuō)，無(wú)論金額大小，企業(yè)職工分配的都是企業(yè)的成本費(fèi)用，企業(yè)股東分配的是企業(yè)的凈資產(chǎn)。

　　列入負(fù)債符合國(guó)際慣例

　　不妨讓我們暫時(shí)拋開(kāi)歷史認(rèn)識(shí)問(wèn)題所造成的兩難選擇，看看國(guó)際慣例對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)的處理方式。

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――雇員福利》中規(guī)定了雇員“利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃”項(xiàng)，根據(jù)該規(guī)定，如果由于過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果，企業(yè)現(xiàn)在負(fù)有作出利潤(rùn)分享支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)，可以對(duì)義務(wù)作出可靠的估計(jì)，并且企業(yè)除了支付沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)選擇時(shí)，就應(yīng)對(duì)這一義務(wù)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　其理由是:利潤(rùn)分享產(chǎn)生于雇員的服務(wù)而不是產(chǎn)生于與企業(yè)所有者之間的交易。因此，企業(yè)應(yīng)將利潤(rùn)分離開(kāi)的費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不是凈利潤(rùn)的分配。利潤(rùn)分享計(jì)劃要求企業(yè)將其當(dāng)年凈利潤(rùn)的一定比例支付給為企業(yè)提供服務(wù)的雇員。企業(yè)將當(dāng)年凈利潤(rùn)的一定比例確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。

　　如此來(lái)看，我國(guó)企業(yè)提取的法定公益金完全符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)分享的規(guī)定:
首先，企業(yè)有支付法定公益金的法定義務(wù)，這項(xiàng)義務(wù)由《公司法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了明確規(guī)定；其次，法定公益金在財(cái)務(wù)報(bào)表之前確定了確切的金額，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)在會(huì)計(jì)期末得出，提取比例由董事會(huì)在《公司法》規(guī)定的比例內(nèi)確定；第三，法定公益金基于職工的服務(wù)，只有本企業(yè)的職工才能享受通過(guò)法定公益金而得到的集體福利。

　　可見(jiàn)，將法定公益金列入費(fèi)用類(lèi)，將留存法定公益金列入負(fù)債類(lèi)才是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的。當(dāng)然，這時(shí)我們要承認(rèn)，由于我們少列了公益金的費(fèi)用支出，我們的凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)的計(jì)算虛大了一塊，企業(yè)所得稅也多交了一塊。

　　三管齊下尋找出路

　　現(xiàn)在我們已經(jīng)明確，留存的法定公益金屬于企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，就應(yīng)該將其余額從股東權(quán)益類(lèi)科目調(diào)整到企業(yè)負(fù)債類(lèi)科目中去，以真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況及其經(jīng)營(yíng)成果。

　　同時(shí)，我們的會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該修改，不再將法定公益金的使用局限在“職工集體福利設(shè)施”的范圍之內(nèi)。由于我們現(xiàn)在的企業(yè)早已不再需要辦社會(huì)，已沒(méi)有那么多“職工集體福利設(shè)施”的需求，我們應(yīng)該允許將留存的法定公益金用于職工的其他福利性支出，如各種醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)及企業(yè)年金的支出，包括用于老員工、退休員工的養(yǎng)老保障支出。

　　對(duì)一些老企業(yè)而言，留存的法定公益金是很多年積累下來(lái)的，而與這些積累下來(lái)的法定公益金相對(duì)應(yīng)時(shí)期的職工很多都因?yàn)楦鞣N原因離開(kāi)了公司。因此，將全部的留存公益金全部用于目前的員工身上也是不公平的。在這種情況下，可以考慮經(jīng)公司全體職工代表大會(huì)通過(guò)，將部分留存法定公益金轉(zhuǎn)作公司資本公積金，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展壯大實(shí)力。

　　編后:即將于明年元旦開(kāi)始實(shí)施的新修訂的《公司法》取消了有關(guān)提取法定公益金的規(guī)定。上市公司帳面上數(shù)額巨大的法定公益金余額何去何從引人關(guān)注。早在去年3月2日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吉爭(zhēng)雄即在本報(bào)撰文《法定公益金出路在哪里？》指出，在企業(yè)“辦社會(huì)”職能向社會(huì)分離逐步到位的情況下，企業(yè)應(yīng)該為法定公益金尋找新的出路。在新《公司法》即將實(shí)施之際，本報(bào)再次刊發(fā)吉爭(zhēng)雄的文章，為巨額法定公益金的用途出謀劃策。