行業(yè)動態(tài)
中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知
會協(xié)[2011]112號
各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨資格會計師事務(wù)所：
為深化行業(yè)誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升年報審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在服務(wù)國家建設(shè)中的重要作用，現(xiàn)就做好上市公司2011年年報審計工作通知如下：
一、年報審計工作總體要求
會計師事務(wù)所要高度重視和精心實施2011年度上市公司年報審計工作。要把做好2011年度上市公司年報審計工作作為鞏固、擴大行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)活動成果的有力舉措和貫徹落實行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011―2015年）的實際行動。2011年度上市公司年報審計工作，要以深化誠信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系、健全內(nèi)部治理機制為核心，以維護公眾利益、促進資本市場穩(wěn)定、提升年報審計工作質(zhì)量為目標，以強化年報審計風險管控、確保新審計準則和內(nèi)控審計指引有效實施為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則與立場，恰當應(yīng)對重大風險，全面記錄審計過程，如實反映上市公司實際，合理確定審計意見類型。
二、嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范要求
事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則的內(nèi)容與要求，及時修訂完善職業(yè)道德相關(guān)制度；要建立適當?shù)谋O(jiān)控機制，將職業(yè)道德相關(guān)制度作為業(yè)務(wù)培訓的強制性內(nèi)容；要嚴格執(zhí)行項目負責人和質(zhì)量控制復(fù)核人定期輪換、禁止股票交易等有關(guān)獨立性要求的規(guī)定，以及向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時的獨立性要求，持續(xù)強化獨立性監(jiān)控；要堅決抵制索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，保持良好形象，實現(xiàn)良性發(fā)展。
注冊會計師要始終牢記使命，敢于堅持原則，勇于抵御壓力，善于揭示問題，如實發(fā)表意見；要充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域，審慎應(yīng)對疑難復(fù)雜事項，敢于揭示重大錯報，勇于擔當社會責任；要高度警覺，積極識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，確保職業(yè)判斷客觀、公正；要勤勉盡責，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，決不因連續(xù)多年向客戶提供審計服務(wù)等原因而在審計過程中麻痹大意、偷工減料，甚至喪失原則。
三、強化事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)
事務(wù)所要按照質(zhì)量控制準則的內(nèi)容與要求，盡快建立健全適合自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點的、嚴格有效的質(zhì)量控制體系。質(zhì)量控制體系應(yīng)當涵蓋業(yè)務(wù)承接、委派、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)與流程。在對上市公司年報審計業(yè)務(wù)實施全程監(jiān)控的同時，事務(wù)所要狠抓質(zhì)量控制流程前移，盡早化解年報審計過程中遇到的各種問題，審慎防范可能出現(xiàn)的系統(tǒng)風險，全力確保上市公司2011年年報審計工作質(zhì)量。
（一）強化事前控制
在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié)，事務(wù)所應(yīng)當切實做好評估工作，避免流于形式，既要考慮到客戶的誠信和聲譽，也要考慮自身的獨立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù)。事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免因合伙人和員工業(yè)務(wù)負荷過重給事務(wù)所帶來風險，同時，業(yè)務(wù)委派應(yīng)當在事務(wù)所層面統(tǒng)一進行。
（二）強化事中控制
1．避免審計計劃流于形式。項目合伙人和項目組關(guān)鍵成員應(yīng)當高度重視并盡早計劃審計工作，在初步業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。總體審計策略要充分體現(xiàn)風險導(dǎo)向理念，風險評估、內(nèi)控測試以及重大審計事項應(yīng)當由執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、專業(yè)水平高的人員負責?？紤]到審計準則較之前年度有較大變化，項目組要提前做好人員培訓，確保全體成員的專業(yè)勝任能力能夠滿足項目審計的實際需要。
2．避免風險評估流于形式。注冊會計師要全面深入了解被審計單位及其環(huán)境尤其是發(fā)生的重大變化，注意與治理層或管理層進行有效溝通以獲取適當信息；要始終以職業(yè)懷疑態(tài)度，有效識別和恰當評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性；要在風險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
3．避免業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核流于形式。一方面，事務(wù)所要強化項目組內(nèi)的質(zhì)量控制復(fù)核。項目簽字注冊會計師尤其是項目合伙人要深度參與審計業(yè)務(wù)，經(jīng)常親臨審計現(xiàn)場了解實際情況，從計劃、現(xiàn)場和報告幾個階段對項目組成員實施持續(xù)有效的督導(dǎo)。項目組內(nèi)的復(fù)核，應(yīng)當由經(jīng)驗較多人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作。另一方面，要強化項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一委派而不能由項目合伙人決定。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)具備復(fù)核工作所要求的經(jīng)驗與權(quán)限，并按照準則要求的復(fù)核內(nèi)容切實履行復(fù)核職責，避免復(fù)核流于形式。同時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員要始終保持自身的客觀性。
（三）強化事后控制
事務(wù)所要高度重視業(yè)務(wù)監(jiān)控，要制定體現(xiàn)事務(wù)所實際的、具有可操作性的業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，并由專門的機構(gòu)或人員負責；業(yè)務(wù)監(jiān)控的范圍不能僅局限于業(yè)務(wù)項目層面，應(yīng)當更多地關(guān)注事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否存在重大缺陷以及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況；事務(wù)所應(yīng)當重視監(jiān)控結(jié)果的通報、整改和復(fù)查，并將監(jiān)控結(jié)果與業(yè)績評價、薪酬和晉升相聯(lián)系。
在建立健全質(zhì)量控制體系的過程中，事務(wù)所要結(jié)合中注協(xié)下發(fā)的整改建議書，對質(zhì)量控制體系存在的問題進行認真整改。與此同時，事務(wù)所要進一步健全內(nèi)部治理機制，深入推進總所與分所之間，以及總所各業(yè)務(wù)部門之間的實質(zhì)性融合，不斷提升事務(wù)所的一體化水平，為質(zhì)量控制體系的有效實施奠定堅實基礎(chǔ)。
四、認真貫徹實施新審計準則和內(nèi)控審計指引
（一）認真貫徹實施新審計準則
最新修訂的審計準則將于2012年1月1日起施行。修訂后的審計準則在審計工作的總體目標與基本要求、重要性、關(guān)聯(lián)方、集團審計等方面有重大變化，增加了很多新內(nèi)容；修訂后的審計準則進一步強化了風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，將風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸诇蕜t中；修訂后的審計準則進一步明確了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任與目標，對如何識別和應(yīng)對關(guān)聯(lián)方、公允價值會計估計、集團審計等領(lǐng)域的舞弊風險提供了更為詳細的指導(dǎo)，同時還強化了注冊會計師與治理層的雙向溝通及職責劃分，增強了對小型被審計單位的審計指導(dǎo)力度，準則的適用性、針對性和有效性進一步提高。
事務(wù)所要準確把握審計準則的最新變化，切實將新準則的精神與要求落實到年報審計工作中。一方面，要不斷加大投入，強化系統(tǒng)培訓，改進業(yè)務(wù)督導(dǎo)，切實提高審計人員的準則把握能力和實際運用水平，進一步加強和規(guī)范審計人員的審計行為；另一方面，要結(jié)合自身特點，統(tǒng)一總分所的專業(yè)技術(shù)標準和實務(wù)操作規(guī)程，并及時更新、完善，要進一步明確審計工作目標、優(yōu)化審計工作流程、細化審計工作要求，充分滿足事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制以及業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展的需要，確保準則真正落實到位。
（二）認真貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制審計指引
企業(yè)內(nèi)部控制審計指引將于2012年1月1日起施行。企業(yè)內(nèi)部控制審計是一項新業(yè)務(wù)，事務(wù)所和廣大注冊會計師要高度重視、認真貫徹執(zhí)行。
事務(wù)所要正視內(nèi)控審計可能遇到的各種挑戰(zhàn)與問題，盡早結(jié)合自身實際研究整合審計策略,修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立健全內(nèi)控審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系；要處理好企業(yè)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)與內(nèi)控咨詢評價業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，確保內(nèi)控審計業(yè)務(wù)獨立性；要組織注冊會計師加強對企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引、內(nèi)控審計指引實施意見等的系統(tǒng)學習，準確把握內(nèi)控審計的理論內(nèi)涵和實務(wù)精髓，盡快建立一支高水平的內(nèi)控審計隊伍，確保內(nèi)控審計工作各項要求真正落到實處。
注冊會計師要充分認識企業(yè)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的特殊性，盡早與客戶溝通，以便為客戶整改內(nèi)控缺陷預(yù)留充足時間;要立足于整合審計，充分考慮財務(wù)報表審計的舞弊風險評估結(jié)果；要運用自上而下的方法，評價被審計單位的內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對識別出的、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并評價為應(yīng)對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；要處理好內(nèi)控審計報告意見類型與財務(wù)報表審計報告意見類型之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)矛盾；要處理好內(nèi)控審計與企業(yè)內(nèi)控自我評價之間的關(guān)系，在已承接內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的情況下，既不為企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度，也不為企業(yè)實施內(nèi)部控制自我評價。
五、充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域與疑難特殊事項
在年報審計過程中，注冊會計師要始終保持職業(yè)懷疑和高度警覺，充分關(guān)注下列重大風險領(lǐng)域與疑難特殊事項，充分考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應(yīng)對。
（一）重大風險領(lǐng)域
1．收入的確認與計量。在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風險；關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性；關(guān)注ST公司以及微利公司收入的真實性；考慮重大資產(chǎn)置換收入確認時點的恰當性。
2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。要考慮關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由，交易價格是否公允；要對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致的潛在重大錯報風險始終保持合理懷疑，對管理層凌駕于控制之上的風險始終予以充分關(guān)注；要關(guān)注管理層以往是否存在不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情形，以及可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件（比如與主要銷售客戶交易集中在年底發(fā)貨、開票、收款）；關(guān)注對被審計單位具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方及其交易；對異常重大交易，應(yīng)作為特別風險，實施特別的、有針對性的審計程序加以應(yīng)對。
3．資產(chǎn)減值。要特別關(guān)注金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及商譽等資產(chǎn)的減值確認，考慮減值準備計提期間是否適當以及ST公司資產(chǎn)減值的完整性；考慮受國家宏觀經(jīng)濟政策影響較大行業(yè)的資產(chǎn)減值準備計提（如房地產(chǎn)行業(yè)的存貨、產(chǎn)能過剩行業(yè)的固定資產(chǎn)）；考慮期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響；同時還要注意，管理層有關(guān)資產(chǎn)減值的書面聲明不能代替注冊會計師的獨立判斷。
4．會計政策和會計估計變更。要運用職業(yè)判斷，評價管理層選用會計政策的恰當性及會計估計的合理性。關(guān)注企業(yè)會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和一致性，以及是否能夠如實反映企業(yè)的交易或事項。
5．期后事項。要重點關(guān)注資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項是否進行調(diào)整和充分披露，特別要關(guān)注重大的售后退回、存貨減值以及訴訟判決。
6．重大或有事項。要重點關(guān)注未決訴訟、債務(wù)擔保、重組義務(wù)等是否存在風險以及發(fā)生損失的可能性。
7．政府補助項目的會計處理。要重點關(guān)注政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性；公司收到補助金額的時點以及確認補助收益時點的恰當性。
8．其他。比如：股份支付；遞延所得稅資產(chǎn)的確認（是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形）；股份支付的確認與計量；研究開發(fā)費用的確認和計量; 特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理；公司合并或重大債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的處理等。
（二）疑難特殊事項
1．創(chuàng)業(yè)板公司審計。要關(guān)注剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司，關(guān)注公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（比如管理層舞弊）；要全面了解公司的核心技術(shù)、研發(fā)優(yōu)勢、業(yè)務(wù)模式和市場開拓能力，對公司的自主創(chuàng)新能力給予充分關(guān)注；要準確把握公司的業(yè)務(wù)形態(tài)、收入模式、技術(shù)水平、市場前景和風險特征，對公司的成長性和持續(xù)經(jīng)營能力做出獨立客觀的評判；要對照招股說明書和公司后續(xù)公告，持續(xù)跟蹤創(chuàng)業(yè)板公司發(fā)展規(guī)劃的落實情況、募集資金的使用情況，關(guān)注公司的誠信水平和可能出現(xiàn)的違法違規(guī)行為；要高度關(guān)注公司的治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部控制制度（尤其是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制制度）是否健全有效，充分揭示創(chuàng)業(yè)板公司風險防范的能力和水平。
2．持續(xù)經(jīng)營審計。要重點關(guān)注ST公司等存在經(jīng)營風險公司的持續(xù)經(jīng)營能力；關(guān)注管理層是否對公司的持續(xù)經(jīng)營能力做出評估；公司是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施；關(guān)聯(lián)方或者第三方提供或保持財務(wù)支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，以及對公司提供額外資金的能力；公司是否對正在采取或即將采取的持續(xù)經(jīng)營改善措施予以充分披露；公司采取的持續(xù)經(jīng)營改善措施能否打消自身的重大疑慮，注冊會計師應(yīng)當作出自己獨立的專業(yè)判斷，并考慮對審計報告意見類型的影響。
3．信息系統(tǒng)審計。關(guān)注公司信息系統(tǒng)開發(fā)方式；關(guān)注信息系統(tǒng)的安全管理（比如信息安全策略和制度、系統(tǒng)安全日志記錄、敏感數(shù)據(jù)傳輸加密）；關(guān)注信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行（比如數(shù)據(jù)輸入控制和數(shù)據(jù)修改控制、異地備份）；關(guān)注信息系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫的開發(fā)（比如系統(tǒng)上線及驗收、系統(tǒng)試運行）；關(guān)注信息系統(tǒng)的系統(tǒng)軟件硬件與網(wǎng)絡(luò)支持（比如系統(tǒng)變更的申請和審批、系統(tǒng)軟件變更）；關(guān)注信息系統(tǒng)的日常運行維護（比如系統(tǒng)的日常操作、系統(tǒng)的日常巡檢和維修、異常事件的報告與處理）。
4．利用專家的工作。在利用專家的工作時，要對專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（比如資產(chǎn)評估公司與會計師事務(wù)所之間是否存在利益關(guān)聯(lián)）進行評價；要對專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性進行評價；如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，應(yīng)當評價這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性與合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，應(yīng)當評價這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性與準確性。
六、認真做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備
事務(wù)所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報備要求，指定專人做好上市公司2011年年報審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所要根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》（會協(xié)［2011］52號）的要求，在變更發(fā)生之日起5個工作日內(nèi)，以變更報告形式（詳見附件）將相關(guān)情況報備中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部和所在地省級協(xié)會相關(guān)部門。事務(wù)所在年報披露后修改審計意見的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)向中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部書面報告。中注協(xié)將對事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)報備情況進行檢查，并擇機通報。
我會將嚴格按照《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對上市公司年報審計業(yè)務(wù)實施情況進行全程監(jiān)控，密切關(guān)注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”問題，對惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談機制。對年報監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所與注冊會計師，我會將在年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。
二○一一年十二月五日
抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。
附件：
關(guān)于××公司
變更2011年度年報審計機構(gòu)的報告
中國注冊會計師協(xié)會：
按照中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知》（會協(xié)[2011]112號）的有關(guān)要求，現(xiàn)將××公司變更2011年度年報審計機構(gòu)的有關(guān)情況報告如下：
一、變更年報審計機構(gòu)的上市公司名稱、代碼及其前后任事務(wù)所
1．上市公司名稱：
2．上市公司代碼：
3．前任會計師事務(wù)所：
4．后任會計師事務(wù)所：
二、變更年報審計機構(gòu)的日期與原因
1．變更事務(wù)所的日期：
2．變更事務(wù)所的原因：
三、前后任事務(wù)所之間的溝通情況
××會計師事務(wù)所
××年×月×日
