來源：中注協(xié)

發(fā)布時(shí)間：2018-01-30

1月22日，中注協(xié)書面約談天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示股票質(zhì)押業(yè)務(wù)較多的金融類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近年來，上市公司股票質(zhì)押業(yè)務(wù)擴(kuò)張迅速，涉及股票質(zhì)押的A股上市公司數(shù)量逐年增加，業(yè)已出現(xiàn)因股價(jià)下跌、股份凍結(jié)等因素觸發(fā)的違約及涉訴等風(fēng)險(xiǎn)事件，存在融出資金的金融類上市公司存在較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)提示注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

一是關(guān)注相關(guān)金融類上市公司內(nèi)部控制的有效性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)金融行業(yè)特點(diǎn)，有效識(shí)別公司的重要業(yè)務(wù)流程；針對(duì)股票質(zhì)押業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解、評(píng)估、測試與此相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注客戶征信授信、質(zhì)押券管理、貸后管理、IT系統(tǒng)等主要領(lǐng)域，充分核查相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并與治理層及管理層進(jìn)行充分溝通。

二是關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注減值相關(guān)的重要會(huì)計(jì)估計(jì)和管理層重大判斷依據(jù)，測試質(zhì)押物市值核算履約保障比率，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日低于預(yù)警線和平倉線合約的期后追保、平倉情況；對(duì)于單項(xiàng)方式計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注融資人財(cái)務(wù)狀況、履約能力、還款意愿、質(zhì)押物的價(jià)值和流動(dòng)性（比如質(zhì)押股票是否長期停牌、被交易所特別處理或虧損），充分評(píng)估減值計(jì)提的合理性；對(duì)于按組合方式計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注減值等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)和減值準(zhǔn)備計(jì)提模型是否客觀合理，并復(fù)核減值準(zhǔn)備計(jì)提金額的準(zhǔn)確性。

三是關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)涉訴情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注涉訴案件進(jìn)展，考慮向?qū)I(yè)法律機(jī)構(gòu)發(fā)送法律詢證函，評(píng)估相關(guān)案件導(dǎo)致潛在損失的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；同時(shí)，關(guān)注相關(guān)涉訴事項(xiàng)是否按照有關(guān)規(guī)定予以恰當(dāng)披露。

四是關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)列報(bào)與披露。獲取期末股票質(zhì)押業(yè)務(wù)清單，檢查業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模是否符合相關(guān)制度要求，是否經(jīng)過公司管理層審批；向交易所就質(zhì)押股票信息發(fā)送詢證函，檢查交易合同及被質(zhì)押股票有關(guān)上市公司公告；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)利息收入的確認(rèn)和期后收款是否存在跨期；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)信息披露的合規(guī)性、完整性。

五是關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體的產(chǎn)品說明、合伙協(xié)議、投資協(xié)議等相關(guān)文件，結(jié)合交易各方背景、交易實(shí)質(zhì)以及所產(chǎn)生的可變回報(bào)，就上市公司對(duì)結(jié)構(gòu)化主體是否具有實(shí)質(zhì)性控制，是否應(yīng)納入合并范圍進(jìn)行綜合判斷；此外，注冊會(huì)計(jì)師還需關(guān)注表外核算資產(chǎn)的恰當(dāng)性與合理性，關(guān)注管理費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性，以及是否存在跨期問題，尤其要留意業(yè)績報(bào)酬條款，是否得到合理的確認(rèn)與計(jì)量。

中注協(xié)希望各證券所重視風(fēng)險(xiǎn)提示意見，加強(qiáng)年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，全力做好2017年年報(bào)審計(jì)工作。