來源：中注協(xié)

發(fā)布時間：2018-02-24

2018年1月25日，中注協(xié)約談大信會計師事務(wù)所，提示對外投資產(chǎn)業(yè)性基金的上市公司年報審計風險。

中注協(xié)相關(guān)負責人指出，近年來，上市公司投資產(chǎn)業(yè)性基金等對外投資行為日益普遍，部分上市公司投資管理水平不高，投資失敗案例時有發(fā)生，引發(fā)市場廣泛關(guān)注，相關(guān)審計風險較高。中注協(xié)提示，對于此類上市公司，注冊會計師應(yīng)在年報審計過程中重點關(guān)注以下事項：

一是關(guān)注管理層凌駕控制之上的舞弊風險。注冊會計師應(yīng)當在審計過程中始終保持高度職業(yè)懷疑，識別和評估由于管理層凌駕控制之上實施舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險，尤其應(yīng)關(guān)注管理層與治理層的誠信問題，結(jié)合被審計單位戰(zhàn)略目標，了解和評價對外投資是否存在合理商業(yè)理由，是否存在管理層利用對外投資轉(zhuǎn)移或隱匿上市公司資金，利用虛假財務(wù)報告掩蓋侵占資產(chǎn)等行為。

二是關(guān)注對外投資相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。注冊會計師應(yīng)充分了解上市公司對外投資相關(guān)內(nèi)部控制的整個流程和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，包括投資盡職調(diào)查、可行性研究與決策、相關(guān)投資審批文件簽署與合同管理、投資風險預(yù)警處置等方面，評價和測試相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和實施的有效性，執(zhí)行有針對性的審計程序。

三是關(guān)注對外投資會計處理的恰當性。注冊會計師應(yīng)透過表面投資架構(gòu)和復(fù)雜多樣的交易形式，關(guān)注對外投資規(guī)模、期限、風險與收益的匹配性，綜合判斷對外投資的交易實質(zhì)和控制權(quán)的歸屬；對于涉及關(guān)聯(lián)交易的事項，應(yīng)特別關(guān)注其交易是否具有商業(yè)實質(zhì)；對于復(fù)雜的交易條款約定，應(yīng)警惕是否存在調(diào)節(jié)利潤的情況；對于異常的高額收益，應(yīng)警惕是否存在隱含的利益輸送或關(guān)聯(lián)方交易。

四是關(guān)注對外投資相關(guān)資產(chǎn)減值風險。注冊會計師應(yīng)根據(jù)對外投資的具體類別，審慎評估對外投資相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，實施相應(yīng)的減值測試程序。對于存在減值跡象的對外投資項目，注冊會計師應(yīng)深入分析投資協(xié)議或合同的重要條款，關(guān)注上市公司應(yīng)承擔的責任和義務(wù)，必要時利用專家工作，復(fù)核評估工作過程和結(jié)果，綜合評價資產(chǎn)減值計提的及時性和合理性，同時還應(yīng)關(guān)注是否存在過度計提資產(chǎn)減值準備的情形。